如何加強(qiáng)工程項(xiàng)目承包模式下的內(nèi)部審計(jì)

陳家悅　劉鵬

【摘 要】如何加強(qiáng)項(xiàng)目部的考核監(jiān)督，調(diào)動(dòng)項(xiàng)目部積極性，是每個(gè)施工企業(yè)都在研究的課題。本文針對(duì)中煤礦山集團(tuán)機(jī)電安裝處工程項(xiàng)目責(zé)任承包模式下如何進(jìn)行審計(jì)兌現(xiàn)進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；責(zé)任承包；審計(jì)

面對(duì)“僧多粥少”竟?fàn)幖ち业慕ㄖ袌?chǎng)，最大限度的降低工程成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，項(xiàng)目作為工程成本管理的載體，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)起著至關(guān)重要作用。目前社會(huì)上仍有一些施工企業(yè)采取“以包代管”放任的管理模式，工程項(xiàng)目成本管理失控，甚至給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。如何加強(qiáng)項(xiàng)目部的考核監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，調(diào)動(dòng)項(xiàng)目部積極性，是審計(jì)工作的重要內(nèi)容和責(zé)任。筆者所在單位中煤礦山集團(tuán)機(jī)電安裝處是一支專業(yè)從事礦山、化工、電力設(shè)備安裝的國(guó)有一級(jí)施工企業(yè)。多年來(lái)，在推行項(xiàng)目責(zé)任承包中，本著“包死基數(shù)、保證上繳、超利潤(rùn)分成”的分配原則，積極探索改進(jìn)。尤其對(duì)項(xiàng)目承包基數(shù)測(cè)定，成本分析控制，綜合指標(biāo)考核兌現(xiàn)上，形成一套完整的，規(guī)范的監(jiān)督考核制度。同時(shí)以超利潤(rùn)重獎(jiǎng)的方式調(diào)動(dòng)項(xiàng)目班子及相關(guān)人員的積極性，真在做到了承包指標(biāo)明確，考核資料有據(jù)，審計(jì)監(jiān)督到位。讓承包者放心，使其他人服氣。極大煥發(fā)了項(xiàng)目部積極性，從而推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的健康發(fā)展。

一、把握關(guān)健環(huán)節(jié)科學(xué)測(cè)定承包基數(shù)

承包基數(shù)的高低直接影響項(xiàng)目承包人的積極性，既不能搞“保險(xiǎn)承包”也不能搞“一刀切”指標(biāo)核低了就形成只獎(jiǎng)不罰“一刀切”就不能把項(xiàng)目間的肥瘦區(qū)別對(duì)待，造成不在同一起跑線上竟?fàn)?。在?xiàng)目承包考核審計(jì)中，突出暴露一個(gè)問(wèn)題是測(cè)定的承包基數(shù)如何做到科學(xué)有據(jù)。機(jī)電安裝工程與其他建筑工程不同之處。工程內(nèi)容的多樣性；施工現(xiàn)場(chǎng)的不確定性；市場(chǎng)因素變化的不可預(yù)見性。這些都會(huì)給承包基數(shù)測(cè)定帶來(lái)不同程度的影響。我們的具體做法是：對(duì)中標(biāo)的工程采取“標(biāo)價(jià)分離，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)”的管理辦法。項(xiàng)目部只承擔(dān)管理風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，而不承擔(dān)投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。按照與業(yè)主方簽訂的承包合同實(shí)行項(xiàng)目評(píng)估制度。對(duì)中標(biāo)工程的含金量逐項(xiàng)進(jìn)行分解，在測(cè)定項(xiàng)目目標(biāo)成本時(shí)，做到“肥瘦”心中有數(shù)，對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等隱患進(jìn)行綜合評(píng)估。對(duì)各生產(chǎn)要素企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。如；鋼結(jié)構(gòu)加工制作、運(yùn)輸、防腐、測(cè)試、租賃 、周轉(zhuǎn)材料、人工工資等。建立和完善企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)，運(yùn)用社會(huì)市場(chǎng)的交易方式在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行生產(chǎn)要素的調(diào)派。依據(jù)國(guó)家預(yù)算定額，在市場(chǎng)信息價(jià)的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身技術(shù)水平，執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部結(jié)算單價(jià)，把市場(chǎng)竟?fàn)帣C(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部的管理。在推行項(xiàng)目責(zé)任承包審計(jì)中，由于抓住了承包基數(shù)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而激活了企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)要素的高效運(yùn)營(yíng)。對(duì)項(xiàng)目承包人既施加了壓力，也提供了動(dòng)力，為項(xiàng)目考核兌現(xiàn)打下了良好的基礎(chǔ)。

二、承包審計(jì)應(yīng)貫穿項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程

項(xiàng)目承包審計(jì)不能片面的認(rèn)為是工程項(xiàng)目結(jié)束后的事后審計(jì)，也不能簡(jiǎn)單的按財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行考核兌現(xiàn)。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包審計(jì)應(yīng)始終貫穿在項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，使項(xiàng)目成本始終處于可控狀態(tài)，否則項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督視為空談。按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離控制，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)責(zé)分明，相互制約。企業(yè)既不能對(duì)項(xiàng)目承包人放權(quán)過(guò)多，那樣極易導(dǎo)致項(xiàng)目管理失控，也不能對(duì)項(xiàng)目部過(guò)于集權(quán)，影響項(xiàng)目承包人的積極性和主動(dòng)性。常言道；權(quán)利失去監(jiān)督容易產(chǎn)生腐敗。其具體做法是；領(lǐng)導(dǎo)牽頭，企業(yè)成立專門的項(xiàng)目承包兌現(xiàn)管理機(jī)構(gòu)，多部門共同參與適合項(xiàng)目成本控制的一整套責(zé)任管理體系。為了規(guī)范項(xiàng)目責(zé)任承包考核審計(jì)，按照“一工程一承包，一審計(jì)一兌現(xiàn)”的管理辦法，對(duì)項(xiàng)目部實(shí)行“動(dòng)態(tài)管理；優(yōu)化配置；目標(biāo)控制；節(jié)點(diǎn)考核”，堅(jiān)持事前、事中、事后審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的管理模式。

1、關(guān)口前移，做好工程項(xiàng)目承包前的審計(jì)。首先要進(jìn)行合同履約交底，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于建設(shè)單位利用目前建筑市場(chǎng)竟?fàn)幖ち覐?qiáng)勢(shì)，使建設(shè)單位與施工單位不能作為對(duì)等市場(chǎng)主體資格行使權(quán)利和義務(wù)，迫使施工企業(yè)對(duì)承建工程承擔(dān)附加條件。從而導(dǎo)致施工企業(yè)從工程承接開始就存在著極大的合同風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等隱患，給項(xiàng)目承包人在合同履約中帶來(lái)極大困難。因此，合同管理部門對(duì)中標(biāo)的工程要認(rèn)真研究合同中的各項(xiàng)條款，尤其是合同中的實(shí)質(zhì)性條款，找出合同中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，制定有效措施規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。要切實(shí)落實(shí)合同交底；資料專管；過(guò)程檢查三項(xiàng)職能。認(rèn)真做好項(xiàng)目目標(biāo)成本的測(cè)定，合理的確定項(xiàng)目承包基數(shù)。項(xiàng)目承包人在簽定內(nèi)部承包合同時(shí)，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)合同的各項(xiàng)條款。重新復(fù)核工程投標(biāo)報(bào)價(jià)及投標(biāo)文件中的工程量清單，避免缺項(xiàng)、錯(cuò)算或遺漏。要深入的了解和掌握施工現(xiàn)場(chǎng)條件，工程技術(shù)難度，編寫施工技術(shù)組織措施，了解市場(chǎng)價(jià)格信息，確保合同履約。

2、過(guò)程監(jiān)督，強(qiáng)化項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)。目前隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息化及財(cái)務(wù)用友軟件的應(yīng)用，工程項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)中能夠及時(shí)得到反映。在堅(jiān)持日常監(jiān)審的同時(shí)，每半年組織各職能部門對(duì)各項(xiàng)目部承包經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行一次專項(xiàng)檢查。針對(duì)檢查中暴露的問(wèn)題，提出整改意見。為了確保項(xiàng)目部的集約高效運(yùn)行，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中始終堅(jiān)持“三統(tǒng)一”、“五控”?！叭y(tǒng)一”：資金統(tǒng)一管理，大綜材料統(tǒng)一采購(gòu)，勞動(dòng)力統(tǒng)一調(diào)配?！拔蹇亍保褐贫瓤刂?，為了保證項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中做到有章可循，企業(yè)制定了資金、勞動(dòng)工資、材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、轉(zhuǎn)分包工程、合同管理、行政用品、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、車輛差旅報(bào)銷等系列管理制度。人工費(fèi)控制：企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行同統(tǒng)一的計(jì)件效益工資內(nèi)部單價(jià)，勞動(dòng)力實(shí)行統(tǒng)一調(diào)配，每月項(xiàng)目部按完成工程進(jìn)度審批效益工資。材料費(fèi)控制：量控，項(xiàng)目部上報(bào)大綜材料采購(gòu)計(jì)劃，工程結(jié)算中心審核后，由材料科統(tǒng)一采購(gòu)。價(jià)控，材料科每季度發(fā)布“市場(chǎng)材料信息價(jià)”作為物資采購(gòu)的內(nèi)控價(jià)格，不得任意采購(gòu)及突破內(nèi)控價(jià)格。轉(zhuǎn)分包工程控制：項(xiàng)目部無(wú)權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)分包工程，確需對(duì)外轉(zhuǎn)分包的工程，由處統(tǒng)一招標(biāo)，合同統(tǒng)一管理，統(tǒng)一結(jié)算，工程款統(tǒng)一支付。合同控制：合同是明確甲、乙雙方各自權(quán)利和義務(wù)的法侓文件，（下轉(zhuǎn)第369頁(yè)）

（上接第367頁(yè)）嚴(yán)格按照與建設(shè)方合同約定的工程進(jìn)度、工期、質(zhì)量、安全等條款履約。

3、工程項(xiàng)目結(jié)束后的審計(jì)：凡屬于處施工的各類工程項(xiàng)目均納入審計(jì)范圍。審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法侓法規(guī)及集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目部與處簽訂的施工合同。工程項(xiàng)目竣工后，要求項(xiàng)目部向?qū)徲?jì)部們報(bào)送以下有關(guān)資料：項(xiàng)目竣工審計(jì)申請(qǐng)報(bào)告；各種承包、分包合同、協(xié)儀書等；工程竣工驗(yàn)收資料，甲方審批的工程結(jié)算單或?qū)徲?jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)憑證帳簿、報(bào)表及成本分析資料；資產(chǎn)盤點(diǎn)清查資料；計(jì)件效益工資結(jié)算清單及工資、獎(jiǎng)金發(fā)放表；資金使用審批表；審計(jì)人員認(rèn)為需要的其他資料。審計(jì)人員接到項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告后，組織有關(guān)人員開展項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，并在一個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括：工程項(xiàng)目的基本情況；各項(xiàng)承包指標(biāo)完成及合同履約情況；項(xiàng)目盈虧分析結(jié)論；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理意見和建議。

4、工程項(xiàng)目承包考核兌現(xiàn)：在對(duì)項(xiàng)目部的考核兌現(xiàn)中，不斷完善考核標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化考核內(nèi)容，堅(jiān)持量化考核與定性考核相結(jié)合。在對(duì)施工產(chǎn)值、工期、質(zhì)量、安全、資金回收、設(shè)備完好、文明施工、利潤(rùn)等多項(xiàng)綜合指標(biāo)考核的同時(shí)，并把合同履約以及業(yè)主對(duì)已完工程的滿意度作為重要的考核內(nèi)容。根據(jù)審計(jì)報(bào)告、承包合同以及各項(xiàng)綜合指標(biāo)完成情況，采取分值考核綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)掛鉤的辦法。在分配上實(shí)行上交利潤(rùn)和管理費(fèi)，包死基數(shù)，超額分成，上不封頂，下不保底。尤其是對(duì)超額完成利潤(rùn)較好的項(xiàng)目部實(shí)行重獎(jiǎng)，每年組織一次優(yōu)秀項(xiàng)目經(jīng)理及家屬出國(guó)旅游。

三、關(guān)注項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量

筆者所在的單位一年完成大小竣工工程項(xiàng)目約幾十個(gè)，需要審計(jì)的內(nèi)容很多。如何選擇重點(diǎn)承包項(xiàng)目及重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)確保審計(jì)質(zhì)量尤為重要。我們選擇的原則是；一是選擇盈虧較大的承包項(xiàng)目作為審計(jì)的重點(diǎn)，通過(guò)解剖麻雀的形式，找出盈虧的真正原因。二是選擇項(xiàng)目承包中的重要內(nèi)容。例如：大綜材料的采購(gòu)，材料費(fèi)約占整個(gè)安裝工程造價(jià)的百分之六十五，是項(xiàng)目承包審計(jì)的重點(diǎn)。轉(zhuǎn)分包工程，是否嚴(yán)格執(zhí)行處轉(zhuǎn)分包工程管理規(guī)定，是否履行招標(biāo)手續(xù)。工程結(jié)算及資金回收是否及時(shí)到位。三是選擇市場(chǎng)價(jià)格變化較大的特殊時(shí)期。四是選擇項(xiàng)目施工的特殊節(jié)點(diǎn)。如，項(xiàng)目部進(jìn)點(diǎn)大臨工程籌備，工程項(xiàng)目結(jié)束項(xiàng)目部解體。在項(xiàng)目承包審計(jì)中，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重要內(nèi)容、特殊時(shí)期的審計(jì)，從中能夠發(fā)現(xiàn)很多共性的問(wèn)題，有針對(duì)性的對(duì)項(xiàng)目部提出改進(jìn)意見。同時(shí)也節(jié)約了審計(jì)資源，為提高審計(jì)質(zhì)量提供了保證。

在項(xiàng)目責(zé)任承包管理模式下，怎樣才能更好發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)督職能作用，使項(xiàng)目管理工作真正做到“管而不死，活而不亂”。領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)是前提；創(chuàng)新進(jìn)取是根本；做好本職工作是關(guān)鍵。同時(shí)在工作中對(duì)自身要有正確的定位，要學(xué)會(huì)換位思考，多提改進(jìn)建議，而不是一味地挑毛病，要用自己的遠(yuǎn)見卓識(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。審計(jì)的最終目的是為項(xiàng)目服務(wù)，是為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值服務(wù)。