財務會計報告質(zhì)量分析

□文/付 錦

（石家莊北人國際名品珠寶有限責任公司 河北·石家莊）

隨著經(jīng)濟發(fā)展以及競爭加劇，人們對會計信息的期望與要求不斷提高，根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目標就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息。財務會計報告作為會計信息的綜合表達和載體之一，其基本目標是向信息使用者提供對決策有用的會計信息。然而，目前財務報表分析僅僅是以報表數(shù)據(jù)為基礎，進行簡單的數(shù)據(jù)或比率分析來判斷企業(yè)經(jīng)營成果的優(yōu)劣，這種分析勢必不能全面、客觀、準確地反映企業(yè)的實際情況，以至降低財務報表分析的質(zhì)量，誤導投資者的決策。本文擬在對影響財務報告質(zhì)量的因素進行分析的基礎上，提出分析財務報告質(zhì)量的方法，以幫助報告使用者正確理解財務報告，并合理運用。

一、影響財務會計報告質(zhì)量的因素

1、會計自身特點制約財務會計報告信息的真實性。會計學的本質(zhì)是以精確的數(shù)字運算形式計算來源于估計和判斷的數(shù)據(jù)。首先，會計對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實程度，如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權責發(fā)生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致；其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性；再次，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。

2、財務會計報告體系的局限影響信息的有用性?！镀髽I(yè)會計準則──基本準則》規(guī)定：財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報中披露的相關信息和資料，這種以會計報表為主的財務會計報告體系所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，一些目前無法確認和不能通過貨幣計量但是能反映企業(yè)未來前景，對使用者未來決策有重要參考價值的信息如預測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務報表甚至財務會計報告之外，這些非貨幣性信息的短缺嚴重影響了會計信息的有用性。

3、會計人員素質(zhì)影響信息的準確性。在會計業(yè)務處理過程中，人為的主觀判斷和估計是必不可少的。如何在會計處理的多種備選方案中選擇最好的一個，如何把握謹慎性原則和重要性原則，如何對一些新的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理，這些問題都依賴于會計人員的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際駕馭能力，不同閱歷、知識背景的會計人員對同一經(jīng)濟事項的判斷往往是不同的，其結(jié)果也就必然不同。如果判斷和估計不正確，或者是摻雜了個人偏見，會使財務會計報告大打折扣，甚至于對信息使用者來說毫無價值可言。

二、財務會計報告質(zhì)量分析方法

1、識別關鍵會計政策。一個企業(yè)要想在競爭中取勝，必須在該行業(yè)的關鍵成功因素方面取得競爭優(yōu)勢。對財務報表進行分析主要是為對企業(yè)未來情況有一個準確的判斷，而企業(yè)未來發(fā)展的好壞很大程度上取決于它在關鍵成功因素方面的表現(xiàn)，比如銀行業(yè)成功的關鍵因素是利息和信貸風險管理，零售業(yè)成功的關鍵因素是庫存管理。分析人員應從動態(tài)角度來評價企業(yè)在關鍵成功因素方面的表現(xiàn)及其蘊含的風險，找出哪些會計政策和估計是計量和反映這些關鍵成功因素的，并對這些會計政策和估計進行評價，以分析它們對財務報告的影響程度。

2、判斷企業(yè)會計政策的靈活性。由于會計政策具有較大的可選擇性，可選擇性的會計政策增大了會計實務處理的靈活性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負債、股東權益、收入和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例和原則，如發(fā)出存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法等，這種不同的會計政策和會計估計對企業(yè)財務報告有很大的影響，從而為管理者操縱財務狀況和經(jīng)營成果提供了較多的機會，因此作為財務報告分析者來講，必須做到心中有數(shù)，要對同一個企業(yè)不同時點或不同企業(yè)之間的財務狀況、經(jīng)營成果進行比較，必須分析其會計政策的一致性和可比性。

3、評價企業(yè)會計政策的適當性。對某一經(jīng)濟事項的會計處理，根據(jù)現(xiàn)有會計準則有很多種備選的方法，這時企業(yè)往往會借助于會計政策選擇實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果。比如，變更折舊政策、存貨計價方法、壞賬計提政策等，是企業(yè)盈虧管理過程中常采用的手段；再有，從分析者的角度看，謹慎的會計政策不等于“好”的會計政策，過于“謹慎”和過于“激進”一樣會產(chǎn)生誤導。因此，在進行財務報告分析中，應就企業(yè)會計政策選擇適當性做評價，進而明確管理者選擇會計政策的意圖。

4、評價會計信息披露的質(zhì)量。由于會計信息存在不均等或不對稱性，管理者可以利用披露的信息來影響分析人員評價會計質(zhì)量和使用會計信息理解企業(yè)經(jīng)濟實績的難易程度，會計準則對披露的最低要求進行限定，而管理者在最低要求以外是否進行自愿披露有較大的選擇空間，因此披露質(zhì)量是體現(xiàn)企業(yè)會計質(zhì)量的一個重要方面。信息使用者在取得相關信息進行決策時，應注意評價企業(yè)會計信息是否被充分披露。

5、確定潛在的危險信號。會計質(zhì)量分析的常用方法是尋找潛在危險信號作為確定分析的切入點，分析人員應當對特定項目進行評價，更多地關注這方面的信息，比如對一些項目的關注，像營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等，企業(yè)可能會出于出售固定資產(chǎn)或發(fā)生非常事故而造成會計盈余的大幅度增加或減少，而這些項目并不構成企業(yè)的主營收入；又如引起銷售增長的應收賬款的非正常增長，則表明公司可能放松其信用政策或人為地塞滿銷售渠道以記錄當期收入，而過度放松的信用政策可能會使企業(yè)增加壞賬風險。

綜上所述，財務會計報告既是了解公司價值的基礎，也是產(chǎn)生不真實情況的溫床。因此，有效的財務報表分析是非常有價值的。但分析企業(yè)的投資價值僅僅靠分析財務數(shù)據(jù)是不夠的，應用財務會計報告進行企業(yè)分析必須有業(yè)務活動和會計分析兩個方面的內(nèi)容。對于財務報告使用者來說，最重要的是要認識到財務報告缺陷的存在，在分析時保持清醒的頭腦，不僅看會計報表還要看會計報表附注，分析公司基本情況、關注會計處理方法對利潤的影響、分析會計主要項目的詳細資料，如貨幣資金、應收賬款、存貨項目，并且了解宏觀經(jīng)濟的發(fā)展狀況和被分析對象所處的發(fā)展水平?！?/p>