XBRL在上市公司信息化應(yīng)用分析——以證券交易所信息化平臺為例

○吳力佳 曠凌云 馬國偉

（1、湖南人文科技學(xué)院 湖南 婁底 417000 2、婁底市財政局 湖南 婁底 417000 3、婁底職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南 婁底 417000）

XBRL帶給人們一種標(biāo)準(zhǔn)化、便捷化、智能化的網(wǎng)絡(luò)報告語言，并迅速受到各國會計界的重視和贊賞，在世界范圍里發(fā)展蔓延。我國政府也非常重視XBRL的應(yīng)用和推廣，為XBRL的發(fā)展提供了政府的肯定和政策的保證。財政部于2009年4月，發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確我國會計信息化的發(fā)展，將以XBRL的完善和發(fā)展作為目標(biāo)和任務(wù)，成為推動我國XBRL和會計信息化重要的推動力量。本文以證券交易所為平臺，以上市公司為研究對象，尤其重點分析武鋼股份和華菱鋼鐵，分析XBRL在證券交易所上市公司應(yīng)用狀況，并與傳統(tǒng)PDF格式作對比，分析XBRL優(yōu)勢以及在應(yīng)用中存在的問題。

一、XBRL在上海證券交所信息平臺應(yīng)用情況對比分析

1、XBRL在應(yīng)用時的優(yōu)勢

圖1 上交所XBRL信息平臺

（1）報表反映類型增加。我們以武鋼股份在上交所網(wǎng)站所披露的XBRL報告為例分析研究XBRL目前應(yīng)用的狀況。打開上交所的網(wǎng)頁，在左側(cè)快速導(dǎo)航欄里顯示著“上市公司XBRL板塊”，點擊便進(jìn)入XBRL報表披露的平臺。在搜索欄里輸入武鋼股份的股票代碼600005點擊“提交”就可以查詢到武鋼股份的XBRL財務(wù)報告（由于武鋼股份至今還未上傳2013年的年度報告，所以選取2012年的年度報告進(jìn)行分析）。值得一提的是，在報告類型中，可以看到有一季報、中報、三季報和年報四個選項，說明XBRL的上報類型已經(jīng)從之前單純的年報擴(kuò)展到季報和中報，報表反映類型增加，提高了報表反映形式。

（2）數(shù)據(jù)查找更為方便。在橫向欄目和左側(cè)項目欄里設(shè)立項目鏈接，只要點擊自己想要查找的內(nèi)容就能都顯示所需企業(yè)的信息，而PDF格式下則要在100多頁的財務(wù)報告中一點點拖動鼠標(biāo)排查，費(fèi)時費(fèi)力，又很容易出錯。尤其是在做實證研究時需要查找?guī)装偌夜編啄曛畠?nèi)的數(shù)據(jù)，工作量會大得驚人，如果通過下載PDF或WORD板式的財務(wù)報告進(jìn)行一點點的查找，就要查找上千份報告，每份報告一百頁。就需要查找10萬頁的資料，其中90%的時間是白白浪費(fèi)在查找的工作上。而在XBRL中，財務(wù)報表網(wǎng)頁的公司信息是進(jìn)行了分類，建立信息的鏈接，橫向欄里列示重要提示、公司基本情況、會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等十二項內(nèi)容。而縱向欄里則顯示橫向欄里的詳細(xì)目錄，如此以來，我們可以清楚地看到被披露的信息類型，也能迅速快捷的查找的自己需要的信息。例如要查找武鋼股份2012年度利潤總額，只需點擊“十一、財務(wù)報告”，再點擊“2、財務(wù)報告”下拉菜單中的“利潤表”，在右側(cè)就出現(xiàn)了武鋼股份2012年度的利潤表，我們可以查到，2012年度武鋼股份的利潤總額為111，969，983.47元。這種查找的方式與原本查找的一百多頁的PDF格式文件要簡單方便得多，而且對企業(yè)的重要信息都能夠一目了然。而且XBRL平臺上的信息大多是用表格形式清楚明了地表明，比PDF中繁瑣的文字闡述相比也顯得簡單明了，讓人容易查找和對信息進(jìn)行分析。

（3）便于同行比較。從頁面中我們可以直觀地比較各家公司的狀況，比較出公司之間的相同之處和不同之處。對于企業(yè)自身來講可以看到與競爭者相比自己的優(yōu)勢和不足，從而進(jìn)行改革和創(chuàng)新。從投資者的角度來講，便可以看到各家公司的實力，找到實力強(qiáng)大、有發(fā)展?jié)摿Φ墓具M(jìn)行投資。

2、XBRL在上海證券交易所應(yīng)用時存在的問題

（1）XBRL應(yīng)用尚處初級階段。從圖1中我們可以看到，在上海證券交易所網(wǎng)站網(wǎng)頁下方有“注：XBRL實例文檔中披露的信息僅供參考，請以PDF版本為準(zhǔn)”的字樣，這說明XBRL并未真正得到應(yīng)用，只是以輔助的形式披露財務(wù)報表，PDF版本的財務(wù)報告仍是披露的主要形式。

（2）不能直接進(jìn)行數(shù)據(jù)操作，反映速度較慢。XBRL平臺上的數(shù)字和文字不能進(jìn)行復(fù)制和粘貼，要想獲取數(shù)據(jù)還需要自己輸入文檔中，這不僅增加了財務(wù)信息查詢者的時間，也加大了錯誤錄入的風(fēng)險，而且在信息的選擇點擊時，系統(tǒng)需要一段時間才能顯示信息，反應(yīng)速度比較慢，在XBRL平臺上，也無法用CTRL+F鍵對信息進(jìn)行快捷的查找。

（3）信息披露存在問題。從圖1中能看出XBRL披露的信息中不僅存在沒有披露的信息，還有披露不完全的信息，甚至有些財務(wù)數(shù)字與PDF版的不一致。不一致的情況表現(xiàn)在如下方面：第一，PDF和XBRL信息披露數(shù)據(jù)存在差異。在財務(wù)指標(biāo)中，PDF格式顯示的2012年、2011年和2010年度的營業(yè)總收入分別為979.31億、1013.22億和7557.96億，而在上交所XBRL信息查找平臺上卻顯示著915.79億、1010.58億和755.97億。三個數(shù)字同時有差距，其具體原因是因為當(dāng)今武鋼股份并沒有形成完整的XBRL軟件平臺，而是以在已生成的PDF報表為基礎(chǔ)手工錄入XBRL的信息，在手工錄入營業(yè)總收入時，忘記加上利息、手續(xù)費(fèi)和傭金收入，由于需要手工錄入XBRL數(shù)據(jù)，增加了XBRL數(shù)據(jù)錯錄的可能性，降低了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。第二，信息披露不詳細(xì)。在董事、監(jiān)事和高級管理人員信息欄中，PDF格式中將這些人員的報酬分別進(jìn)行的披露，XBRL對相關(guān)人員報酬只簡單披露，沒有分別詳細(xì)的披露。對于公司治理結(jié)構(gòu)這一項目中，PDF披露了2012年的公司高級管理人員的獲獎情況，而在XBRL中列示的獲獎情況表格為空，沒有填列相關(guān)的信息。在董事會報告中的前三年分紅情況中，XBRL披露的信息只有2010年到2012年這三年的每股現(xiàn)金分紅和現(xiàn)金分紅總額，而PDF版本中的信息還包括法人報表凈利潤、合并報表歸屬于母公司股東凈利潤、現(xiàn)金分紅占法人報表凈利潤比例以及現(xiàn)金分紅占合并報表歸屬于母公司股東凈利潤比例的信息，PDF版本的信息披露形式更為詳細(xì)和全面。第三，在XBRL平臺存在尚需披露的信息。在列示董事、監(jiān)事和高級管理人員信息中，XBRL沒有列示“在股東單位任職情況”和“在其他單位任職情況”，在重要事項的披露中，PDF版的財務(wù)報表披露了控股子公司的重要事項，而XBRL中沒有披露。在XBRL信息平臺上沒有披露股權(quán)激勵計劃的實施情況及其對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響情況。在披露關(guān)聯(lián)方以及關(guān)聯(lián)方交易時，XBRL財務(wù)信息平臺沒有列報其他主要的關(guān)聯(lián)交易，包括支付土地、房屋及汽車租賃費(fèi)，房屋、土地及設(shè)備租賃收入，金融服務(wù)收入，金融服務(wù)支出，支付共同研發(fā)費(fèi)用和股權(quán)處置對價信息，共涉及本年度金額達(dá)14.98億元。在對承諾事項的披露時，XBRL給出了空白的表格，沒有對重大承諾事項進(jìn)行披露。在對公司主要會計政策、會計估計和前期調(diào)整披露中，XBRL文檔沒有披露職工薪酬、前期調(diào)整追溯重述法以及運(yùn)用會計政策過程中所作的重要判斷和會計估計所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素其他重要事項中對分部報告的披露涉及數(shù)據(jù)表格的部分XBRL中全部為空白表格。在母公司財務(wù)報表主要項目注釋披露中，XBRL信息披露缺少“銀行貸款授信額度”項目。而對于補(bǔ)充資料中的“公司主要合并會計報表項目的異常情況及原因的說明中XBRL信息平臺依舊提供了空白的表格，沒有任何數(shù)據(jù)。第四，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不完善，信息披露項目名稱存在差異。例如要武鋼股份2012年利潤表中的項目，點擊“十一、財務(wù)報告”，點擊“財務(wù)報告”下拉菜單中的“利潤表”，在右側(cè)就出現(xiàn)了寶鋼股式的財務(wù)報表，但在比對時發(fā)現(xiàn)某些會計項目名稱存在差異，XBRL中沒有列示“拆除資金”，也沒有“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”等，其原因是XBRL是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)化的格式進(jìn)行錄入的，尤其自身的XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系，由于我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等依舊不完善，才會出現(xiàn)這種問題。

（4）同行對比中存在的問題。第一，對比企業(yè)少，對比信息少。如圖2所示，在對比過程中，一方面，同行業(yè)的對比最多只能同時進(jìn)行三家對比，可以對比的企業(yè)數(shù)量過少；另一方面，網(wǎng)頁中列示的公司信息、財務(wù)數(shù)據(jù)是固定的，不能隨意改變或按照自己的需求獲取，并且信息量也過少，難以滿足正常的財務(wù)分析信息需求。XBRL提供的這種行業(yè)間的對比信息也只能起到個輔助決策的作用。第二，圖形對比指標(biāo)靈活性差。圖表中只涉及八個財務(wù)指標(biāo)，而且這些指標(biāo)都是絕對數(shù)，對于一個企業(yè)來講，可能在資本并不多、利潤總額也不如大公司高的情況下，擁有極高的利潤率和發(fā)展空間，而像這樣僅僅依靠絕對數(shù)進(jìn)行評價和比較就比較武斷，及易造成會計數(shù)據(jù)失真，不利于財務(wù)信息使用者做出正確的決策。

圖2 深交所XBRL信息平臺

二、XBRL在深圳交易所信息平臺應(yīng)用情況對比分析

在分析上海交易所XBRL應(yīng)用平臺的情況后，我們再來比較一下深圳交易所XBRL的披露情況，在深交所網(wǎng)站主頁最左邊業(yè)務(wù)專欄下方是“XBRL上市公司信息服務(wù)平臺”點擊進(jìn)入該平臺，如圖2所示網(wǎng)頁。

1、深交所XBRL信息平臺的優(yōu)勢

（1）信息平臺的內(nèi)容更加豐富多彩。從深圳證券交易所XBRL信息平臺的網(wǎng)頁看，會發(fā)現(xiàn)深交所的XBRL信息平臺比滬交所的XBRL信息平臺內(nèi)容更加豐富和人性化。這里不僅提供上市公司發(fā)布的XBRL實例文檔，而且還列示了XBRL的相關(guān)知識和目前國內(nèi)外關(guān)于XBRL應(yīng)用發(fā)展動態(tài)，使得不了解XBRL的信息使用者能夠通過這些信息了解XBRL的含義和其應(yīng)用優(yōu)勢。在頁面的頂端，深交所還為XBRL使用者提供XBRL標(biāo)準(zhǔn)下載，并提供技術(shù)支持。在網(wǎng)頁的右下角還提供XBRL實例文件的下載區(qū)域，信息使用者可以輸入公司簡稱獲取所需公司的XBRL實例文件，利用XBRL軟件在EXCEL中進(jìn)行解讀。

（2）數(shù)據(jù)顯示更為精練，便于同行比較。我們同樣選取與寶鋼股份同屬于鋼鐵行業(yè)的公司——華菱鋼鐵，來進(jìn)一步探索深交所XBRL信息平臺，在網(wǎng)頁上方股票代碼中輸入華菱鋼鐵的股票代碼000932查詢，就進(jìn)入以下頁面：在深交所建立的XBRL信息平臺上，可以同時顯示五個年度的財務(wù)報表信息，并且在網(wǎng)頁的左上角，有公司信息一欄，下面分為“基本信息”、“股本結(jié)構(gòu)”、“主要指標(biāo)”、“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”等六個鏈接，可以根據(jù)財務(wù)信息查找者的需求點擊查找。與上交所財務(wù)信息披露相比，深交所能同時查詢5個年份財務(wù)信息，便于企業(yè)縱向比較；既方便投資者查詢，又不失精煉。

2、使用中存在的問題

不能進(jìn)行同行業(yè)的橫向比較。另外，其呈現(xiàn)的信息也比滬交所少得多，雖其提供XBRL實例文本在一定程度上可以彌補(bǔ)這一缺點，但實例文檔下載后需要相應(yīng)的軟件才能解讀，而這一點對大多數(shù)人來講沒有能力或時間來進(jìn)行。在網(wǎng)頁的左下方是各類指標(biāo)的各年圖形分析，可以涉及的指標(biāo)很多，但是卻難以讀取具體的數(shù)據(jù)。

滬交所和深交所的XBRL信息平臺各有利弊，深交所的更為人性化，但二者有個共同的缺陷就是沒有實現(xiàn)兩個交易所的信息互換，倘若要同時比較不同交易所上市的公司就比較困難，尚需建立統(tǒng)一的XBRL信息披露平臺以供信息使用者使用。

三、XBRL在我國應(yīng)用推廣過程中的建議

1、政府對XBRL發(fā)展應(yīng)高度重視，發(fā)揮市場的導(dǎo)向作用

我國政府相關(guān)部門一直是推動XBRL的先驅(qū)者和重要的力量。在XBRL的推廣中付出了很多的努力。但是針對當(dāng)今的XBRL發(fā)展?fàn)顩r，政府還需要進(jìn)一步擴(kuò)大扶持力度，并相應(yīng)改變之前的某些推進(jìn)措施，改變以強(qiáng)制性為主的方式，應(yīng)更多地采取服務(wù)性和指導(dǎo)性措施。

2、繼續(xù)在企業(yè)推廣XBRL

公司是XBRL實施的主體，也是XBRL能否成功推廣運(yùn)行的關(guān)鍵所在。對于企業(yè)來講，在最初的時候可能會遇到各種問題和阻礙，在投入前期也很可能出現(xiàn)入不敷出的境地，但是從長遠(yuǎn)的角度來看，XBRL在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展是大勢所趨，相信在以后的應(yīng)用中會給企業(yè)帶來相當(dāng)多的利益，讓企業(yè)真正體驗到XBRL帶來的積極改變。

3、繼續(xù)開發(fā)XBRL應(yīng)用軟件，解決上交所和深交所今年共享問題

我國自主研發(fā)XBRL應(yīng)用軟件的能力依舊不足，因而，對于XBRL軟件市場的發(fā)展，應(yīng)矢志不渝地走科教治國之路，不斷促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)和軟件技術(shù)的開發(fā)能力，大力支持新型科技，以資金和技術(shù)力量促進(jìn)XBRL相關(guān)軟件的開發(fā)，給予開發(fā)者相應(yīng)的獎勵，盡最大努力縮減我國軟件開發(fā)的周期。

4、繼續(xù)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)工作

要發(fā)展XBRL，必需加強(qiáng)人才培養(yǎng)，一方面提高全民素質(zhì)，另一方面在企業(yè)內(nèi)部提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，定期對其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考察，對其進(jìn)行XBRL相關(guān)知識的教育和指點。對于信息使用者而言要在網(wǎng)絡(luò)上或通過其他宣傳手段大力宣傳XBRL的相關(guān)知識，提高人們對XBRL的認(rèn)知程度。

5、學(xué)術(shù)界應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)XBRL理論的研究和完善

學(xué)術(shù)界對XBRL的推廣可做以下努力：第一，向國家或相關(guān)部門申請XBRL重點研究項目，以取得國家的資金和政策支持，聚集優(yōu)秀學(xué)者共同進(jìn)行科學(xué)的探討和研究，為XBRL發(fā)展提供強(qiáng)大的理論隊伍。第二，定期舉辦XBRL學(xué)術(shù)研討會。各專家學(xué)者針對自己對XBRL的研究情況進(jìn)行匯報和交流，同時可以邀請企業(yè)人員加入，在研究XBRL理論的同時注重XBRL應(yīng)用方面的研究。第三，與國外學(xué)術(shù)界保持頻繁的交流、借鑒國外的相關(guān)理論和實踐經(jīng)驗，積極參加國際舉辦的XBRL專家研討會，并且要結(jié)合我國的國情部分的參考國外研究成果。第四，在企業(yè)試點并對試點企業(yè)應(yīng)用效果進(jìn)行研究。學(xué)術(shù)界應(yīng)該與企業(yè)保持密切的聯(lián)系和合作關(guān)系，把理論真正地運(yùn)用在實踐中，XBRL理論也只有在實踐中才能發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并不斷地完善和發(fā)展。而學(xué)術(shù)界結(jié)合企業(yè)進(jìn)行研究，也可以同時分析、解決XBRL在應(yīng)用中存在的問題，學(xué)者可以給予企業(yè)更多的知識培訓(xùn)和講解，使企業(yè)在應(yīng)用過程中得到技術(shù)和理論的支持和指導(dǎo)，避免走更多的彎路。

XBRL的應(yīng)用彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財務(wù)披露的種種弊端，其優(yōu)勢日益彰顯，也注定了其在財務(wù)信息披露領(lǐng)域的未來主導(dǎo)地位。XBRL通過標(biāo)記語言，將內(nèi)容格式與顯示方式分離，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)可交換性和實時傳遞，審計和監(jiān)督工作可以在信息產(chǎn)生后實時完成，提高信息的相關(guān)性。但不可否認(rèn)的是，由于發(fā)展歷史短暫，理論和實務(wù)水平還有待完善和提高，因此，在XBRL應(yīng)用過程中，我們還應(yīng)針對問題，謹(jǐn)慎應(yīng)對，尋求合理、有效的解決之道，以期順利實現(xiàn)會計信息化工作目標(biāo)。

[1]呂志明：XBRL財務(wù)報告研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2012.

[2]趙炫：XBRL在中國企業(yè)的應(yīng)用研究：決定因素與財務(wù)影響[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]黨紅：可拓展商業(yè)報告的前世今生[J].首席財務(wù)官，2011（8）.