分批法下中小企業(yè)生產(chǎn)成本核算與控制

商丘技師學(xué)院 張自遵

分批法下中小企業(yè)生產(chǎn)成本核算與控制

商丘技師學(xué)院 張自遵

一、概述

（一）中小企業(yè)重視生產(chǎn)成本核算的緊迫性 經(jīng)濟效益是企業(yè)在激烈的市場競爭中賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，最大限度地追求經(jīng)濟效益是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的核心最終目的，而加強成本核算和管理才是企業(yè)生產(chǎn)盈利的基礎(chǔ)。面對競爭日益激烈的市場條件，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，必須靠生產(chǎn)質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品，才能擴大銷售收入，適應(yīng)市場需求走向經(jīng)濟良性發(fā)展，中小企業(yè)更是如此。

近年來人工漲、匯率漲、材料漲；用工荒、用電荒、資金荒……國際金融危機之后的第二輪危機，正在向中小企業(yè)逼近，境況似乎“比2008年還要艱難”。2011年初，業(yè)內(nèi)權(quán)威人士用“危在旦夕”來形容中小企業(yè)的現(xiàn)狀。據(jù)分析，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，目前長三角地區(qū)更是出現(xiàn)大量企業(yè)停工、半停工局面。究其原因，最主要是融資難、稅負(fù)高、生產(chǎn)成本不斷增加，其中采購成本多大于60%，人工支出(工資、福利費等)占20%。另外，我國中小企業(yè)成本核算總體較為混亂，甚至無成本核算資料；稅務(wù)機關(guān)稽查時，難以查驗成本資料數(shù)據(jù)，甚至回避檢查，情況不容樂觀。

中小企業(yè)結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)模偏小、決策迅速、反應(yīng)敏捷，但在生產(chǎn)效益、技術(shù)進步、資金籌措諸多方面無法與大型企業(yè)相提并論，長期以來，我國中小企業(yè)的高速發(fā)展都是以資源的大量消耗為代價，表現(xiàn)為成本較高、贏利較少。因此，在融資困難、稅負(fù)高和原材料漲價無法控制的情況下，中小企業(yè)樹立全員成本意識，注重成本核算管理是應(yīng)對危機的當(dāng)務(wù)之急。

（二）成本核算方法應(yīng)用 成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)核算中最重要，也是最復(fù)雜的問題之一,企業(yè)不同，應(yīng)用的核算方法也不同。據(jù)南京大學(xué)會計學(xué)系課題《中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析》顯示，我國有57.11%的企業(yè)使用品種法，41.15%的企業(yè)使用分步法，有5.17%的企業(yè)采用分批法計算成本。資產(chǎn)規(guī)模小于1億元的企業(yè)采用品種法的比例是42.9%，分步法為28.6%，分批法為14.3%，資產(chǎn)規(guī)模大于1億元的企業(yè)則相應(yīng)為46.7%，34.7%，4%。

我國企業(yè)多采用品種法和分步法，應(yīng)用分批法（訂單法）總體較少，中小企業(yè)稍高，核算方法的選用表明我國企業(yè)的生產(chǎn)較粗放，不夠重視消費個性，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡單化。

（三）中小企業(yè)成本核算方法選擇發(fā)展趨勢 受人財物限制，中小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確，尤其是沒有專職的成本核算人員、輔助部門沒有獨立核算、車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真、車間人員區(qū)分不明顯，這些特點決定了他們應(yīng)對成本核算方法進行簡化，以期能符合管理的需要；同時中小企業(yè)一般不對外籌集資金，只需向稅務(wù)部門報送稅務(wù)報表，因而所執(zhí)行的不是嚴(yán)格意義上的會計制度，而是選用基本符合或參照稅法規(guī)定的會計政策和簡易會計方法，首選品種法合情合理。

隨著消費市場的細(xì)化和個性化，購買者的偏好差異，消費者可以根據(jù)需要要求廠方設(shè)計并生產(chǎn)自己最滿意的商品，企業(yè)也要按單進行生產(chǎn)，滿足市場需求。在這種趨勢下，一條生產(chǎn)線上可能今天生產(chǎn)甲，明天生產(chǎn)乙；也可能只有幾臺相同甚至是沒有兩臺完全一樣的產(chǎn)品。中小企業(yè)面臨未來的小批量多品種的生產(chǎn)方式，已不可避免，這恰恰能發(fā)揮中小企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模較小、生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的這一優(yōu)勢。

從以上分析可知，中小企業(yè)隨生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境條件的變化趨勢而按單生產(chǎn)，選擇分批法核算生產(chǎn)成本是將來的發(fā)展方向。

二、分批法具體核算步驟

（一）基本核算方法 具體如下：一是以實際管理需要為原則，簡化成本項目和賬戶設(shè)置。以訂單（周期）為成本計算期，以訂單（批次）或其具體品種為成本計算對象，直接設(shè)置原材料、工資薪酬、制造費用等三大成本項目明細(xì)賬歸集發(fā)生的各項生產(chǎn)性費用，或簡化為以成本核算單設(shè)多欄代替明細(xì)賬。視輔助車間情況確定是否設(shè)置其明細(xì)賬。二是加強主材料核算，簡化其他材料的核算手續(xù)。按構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料價值，選擇一種或幾種為主材料，加強其核算，按實際消耗量嚴(yán)格計算成本，并做好余料的管理，或及時退料或嚴(yán)格保管待用；其余為次材料，一般所占比重較小且數(shù)量眾多，簡化其核算手續(xù)，采用實地盤存制計算其實際消耗量，并加強余料的保管待用。材料費按產(chǎn)值比例法或定額法進行分配。三是職工薪酬按實際發(fā)生數(shù)歸集，按產(chǎn)值比例法或生產(chǎn)工時（機時）進行分配，其中，所有參與生產(chǎn)管理的行政人員發(fā)生的費用直接記入“管理費用”賬戶。四是根據(jù)車間劃分情況，簡化制造費用核算。中小企業(yè)如果沒有輔助車間或界限不明顯或鏈接手續(xù)不完全，則不設(shè)置輔助明細(xì)賬，在制造費用明細(xì)賬或成本計算單中設(shè)動力費用、機物料消耗、修理費、折舊、人工費用、其他雜費等欄目歸集車間費用；若輔助車間明顯，核算明晰，費用較大，則增設(shè)輔助成本明細(xì)賬或計算單，按其具體發(fā)生項目歸集費用；按生產(chǎn)周期或在月底，按產(chǎn)品產(chǎn)值比例法或工時（機時）分配法分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助費用和制造費用。五是一般沒有半成品，不再設(shè)置自制半成品科目。若有，可以在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)專欄反映。六是簡化低值易耗品核算。將發(fā)生的低值易耗品費用直接記入制造費用――機物料或修理費明細(xì)科目，采用一次攤銷法，同時倉庫設(shè)明細(xì)賬或記錄單，并及時傳遞信息，以備入賬。七是按直線法提取折舊，直接計入制造費用和輔助費用的折舊項目。八是加強生產(chǎn)控制，確保產(chǎn)品質(zhì)量，減少廢品損失。簡化廢品損失處理，發(fā)生的損失直接計入產(chǎn)品成本的材料項目。九是若按月計算與分配費用，則存在的月初在產(chǎn)品成本按材料費計入成本計算單。十是企業(yè)發(fā)生的其他費用如期間費用等也要嚴(yán)格控制，據(jù)實入賬。

（二）日常成本費用的歸集 一是做好原材料入庫單、領(lǐng)料單、成品入庫單等倉庫記錄與信息傳遞，及時與生產(chǎn)、財務(wù)部門加強聯(lián)系。二是車間做好生產(chǎn)成本與費用的歸集記錄，并及時倉庫、財務(wù)部門溝通聯(lián)系。三是財務(wù)部門要指導(dǎo)各車間和費用發(fā)生部門做好成本核算的規(guī)范工作，及時收集成本核算資料，做好歸集與分配工作。

（三）費用分配 一是嚴(yán)格執(zhí)行“誰受益，誰承擔(dān)”原則，選擇符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點、工藝流程、費用與標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)聯(lián)性的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)。二是在滿足要求的情況下，盡量簡化分配項目和方法。能辨別受益對象的直接記入成本項目，不能明確辨別的先歸集再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入。三是共耗費用分配盡量采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配。若售價不明晰，可根據(jù)實際選擇合適的分配方法如定額或機時（工時）等。期末若需核算在產(chǎn)品成本，一般按約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)值，按產(chǎn)值比例法參與費用分配。

三、企業(yè)加強生產(chǎn)成本監(jiān)控

（一）走向市場，樹立新成本理念 中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心部分，要以市場為導(dǎo)向，加強成本意識和素質(zhì)教育，轉(zhuǎn)變落后觀念，強化成本目標(biāo)責(zé)任，樹立市場導(dǎo)向、全員成本責(zé)任、成本效益、成本預(yù)防、系統(tǒng)工程等新理念，使各部門、各班組及全體員工都成為成本管理系統(tǒng)的一個目標(biāo)責(zé)任中心，責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，依靠群眾的力量來發(fā)展企業(yè)，人人降成本，處處有增效。

（二）建立適宜的現(xiàn)代成本控制體系，全面加強成本過程管理為有效實施成本管理，做到少投入、多產(chǎn)出，提高經(jīng)濟效益，中小企業(yè)必須以全過程、全方位的思想為指導(dǎo)，以市場為目標(biāo)，建立適合企業(yè)實際的現(xiàn)代成本管理控制體系和業(yè)績評價體系，從產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)、材料采購、倉庫儲備與管理、材料應(yīng)用、能源動力、工資薪酬、質(zhì)量預(yù)防與保證、維護運行、產(chǎn)品銷售與服務(wù)及日常管理等方面實行事前、事中、事后的成本系統(tǒng)控制，逐步落實各責(zé)任中心的成本管理責(zé)任，嚴(yán)格考核責(zé)任業(yè)績。實行全面的成本管理與控制，從思想、組織、制度、行為、資源、活動、方法等方面全面提升成本保證能力，使成本降到盡可能低的水平，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（三）建立實用的中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)，強化成本電算化管理 許多中小企業(yè)為節(jié)省投資硬件的開支或配備了基本設(shè)備而無相應(yīng)的軟件系統(tǒng)或人員素質(zhì)偏低無法操作信息系統(tǒng)等，成本管理手段上仍然采用手工操作模式，使得會計人員和相關(guān)成本管理人員常常陷入一些重復(fù)性、事務(wù)性、繁瑣性、高強度、低效率、機械性的勞動當(dāng)中，而沒有機會或沒有時間或沒有能力去思考成本管理中存在的問題，如何采用先進的理念和技術(shù)手段改進和完善成本管理措施；同時，手工操作的及時性和準(zhǔn)確性也得不到保證，更無法對資源的消耗和流向進行即時控制，加之企業(yè)成本會計人員的適應(yīng)性差，因而提供的成本管理信息可能不全面、不完整、不清晰、不準(zhǔn)確、不及時，無法保證決策者做出準(zhǔn)確的決策。因此，中小企業(yè)要立足于實際，合理籌劃信息化建設(shè)資金，建立經(jīng)濟實用的信息管理系統(tǒng)，加強全部管理人員的信息化技術(shù)培訓(xùn)，盡快實現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，促進管理方式的改革和創(chuàng)新，推進實現(xiàn)電子商務(wù)模式經(jīng)營，以節(jié)約大量成本，拓寬業(yè)務(wù)范圍，縮短交流時間，提高工作效率，提高會計信息質(zhì)量，也“解放”了會計人員，使之從繁重的核算業(yè)務(wù)中解脫出來，有時間和有能力更好地從事計劃、監(jiān)督、控制、分析、預(yù)測和參與決策，更好地發(fā)揮決策層的參謀和助手作用。

（四）明確成本控制重點，抓住源頭和關(guān)鍵 牽牛要牽牛鼻子，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該根據(jù)成本細(xì)分和成本反饋信息梳理出成本控制重點，抓好源頭和關(guān)鍵，并與成本管理人員一起制訂切實可行的控制方案，層層分解，逐步落實到團隊和個人。每個成本目標(biāo)責(zé)任團隊和個人都應(yīng)從崗位職責(zé)出發(fā)，明確自己的目標(biāo)，明晰自己的責(zé)任，自覺做到自我加壓、自我約束、挖掘潛能、追求自身利益最大化。同時，企業(yè)也應(yīng)該加強所有員工的培訓(xùn)與教育，提高員工的整體素質(zhì)和技能水平，形成獨特的企業(yè)文化，使成本控制意識作為培養(yǎng)企業(yè)文化的一部分，并以此支撐企業(yè)的改革和創(chuàng)新，使所有員工以此激勵自己，用自己的聰明智慧搞技術(shù)革新和挖潛，積極投入到“節(jié)約成本，提高效益”的運動中。

（五）利用信息管理系統(tǒng)平臺推介自己，選準(zhǔn)市場，發(fā)揮自身優(yōu)勢按單生產(chǎn) 中小企業(yè)營銷能力有限，資金不充裕，因此要充分利用信息管理系統(tǒng)平臺，特別是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)推介自己，充分利用企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，選擇合適的目標(biāo)市場。接單時，要依據(jù)市場信息進行科學(xué)的預(yù)測、分析和決策，要考慮市場價格變動和企業(yè)自身成本因素，不能額外無限擴張成本，否則就可能生產(chǎn)越多虧損越多，難以在市場競爭中取勝，堅決避免脫離市場需求和自身實際進行生產(chǎn)，克服產(chǎn)品的滯銷，造成資金的積壓和浪費；接單后要制定合理的設(shè)計開發(fā)、采購和生產(chǎn)方案，確定各成本目標(biāo)責(zé)任人，全面控制成本過程，避免盲目組織生產(chǎn)而造成經(jīng)濟損失，保證產(chǎn)品的質(zhì)量和按合同期限交貨，建立良好的市場信譽，以加速資金周轉(zhuǎn)，也一定程度彌補資金不足。

（六）持續(xù)開展成本管理活動，形成特色的核心競爭力 許多中小企業(yè)的高層管理者存在一些成本管理的誤區(qū)，如“成本就是會計的事”、“成本管理就是管好生產(chǎn)成本”、“搞成本管理，不就是為了省幾個錢嗎！”、“省錢不如賺錢，沒有什么意思”、“降低成本就是偷工減料”等等，進入了能降不能保的誤區(qū)和不良循環(huán)，“打江山容易守江山難”，只有做到了“降低、保持”、“再降低、再保持”，才能把成本降到盡可能低的水平，才能形成成本競爭優(yōu)勢，成本管理的結(jié)果才能滿足預(yù)期的目的。目前我國已進入高價資源時代和低成本競爭時代，雖然資源高價不好控制和影響，但要意識到成本管理的核心目的不單單是為了增加利潤或減少虧損，而要用低成本水平和成本優(yōu)勢去參與市場競爭，用低成本去占有市場，以低成本運營提高競爭能力，盡快形成特色的中小企業(yè)的核心競爭力。

［1］馮浩：《成本會計理論與實務(wù)》，清華大學(xué)出版社2007年版。

［2］姜然：《中小企業(yè)進銷存管理》，中國紡織出版社2006年版。

［3］林琴：《淺談企業(yè)成本管理的企業(yè)化和市場化》，《會計通訊》2004年第3期。

（編輯 向玉章）