注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度發(fā)展述評(píng)——基于防范與治理考試舞弊的視角

方奕詒 章愛文 王如峰

一、引 言

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度于1991年正式創(chuàng)立，同年12月7日至8日舉辦了第一屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。1993年起每年舉行一次，至2011年已舉辦20次考試。經(jīng)過不斷的改革完善，我國已建立健全了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度體系、質(zhì)量保證體系和組織管理體系。截止2011年底，累計(jì)已有近16.1萬名考生通過全部科目的考試，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了重要的人才支撐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)和誠信建設(shè)的重要組成部分，是國內(nèi)聲譽(yù)最高的職業(yè)資格考試之一。然而，如同其他各種考試一樣，在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師考試過程中也出現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象。如何防范與治理考試舞弊行為成了非常值得研究的課題。

曉古可以通今，只有了解過去，才能把握未來。本文以可以查閱到的、我國自1991年至2011年公開發(fā)行的報(bào)刊、雜志上登載的、關(guān)于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的規(guī)范性文件、新聞、評(píng)論、學(xué)術(shù)論文為研究資料，通過對(duì)這些資料的檢索、搜集、分類、歸納、提煉，梳理和歸納了1991年至2011年期間我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度中有關(guān)防范與治理考試舞弊行為的規(guī)定及其效果，分析了不同時(shí)期的相關(guān)規(guī)定出臺(tái)的背景，評(píng)價(jià)了不同時(shí)期的相關(guān)規(guī)定取得的主要成果和存在的共同缺陷，展望了我國未來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度在防范與治理考試舞弊行為方面的發(fā)展趨勢(shì)。

二、實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度和杜絕考試舞弊的意義

（一）實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的意義

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的統(tǒng)一準(zhǔn)入制度，作為保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)的重要保證，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的建立與實(shí)施有以下重要意義：第一，將進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試管理工作，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的質(zhì)量，遏制和處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試及組織管理工作中的違規(guī)行為，維護(hù)考試信譽(yù)和考生的合法權(quán)益，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的透明、公平和公開；第二，對(duì)于提高我國會(huì)計(jì)教育的水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)教育與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)更緊密的銜接；第三，從更深層次看，對(duì)于推動(dòng)我國建立科學(xué)的、合理的、符合中國國情的考試制度有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）考試舞弊的概念

狹義的考試舞弊是指考生在考場(chǎng)上采取不正當(dāng)?shù)氖侄危敕欠莸氐玫礁哂谧陨韺?shí)際水平的成績(jī)的種種違紀(jì)活動(dòng)和虛假行為，例如夾帶、偷看、傳遞、換卷、冒名頂替等。廣義的考試舞弊除上述考場(chǎng)內(nèi)的作弊行為，還包括考場(chǎng)外的種種違紀(jì)行為，例如考前泄漏或竊取與考題有關(guān)的信息、考后更改答案、爭(zhēng)分、送分等現(xiàn)象。

（三）杜絕考試舞弊的意義

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角分析，考試舞弊是風(fēng)險(xiǎn)與收益的博弈；從教育學(xué)的視角剖析，考試舞弊是對(duì)國家考試制度的嚴(yán)肅性、公正性的悍然挑戰(zhàn)；從社會(huì)學(xué)的立場(chǎng)評(píng)判，考試舞弊則是對(duì)全社會(huì)道德誠信的嚴(yán)峻考驗(yàn)。

現(xiàn)今社會(huì)，考試舞弊之風(fēng)較之以往更甚，并逐漸腐蝕社會(huì)機(jī)體，侵蝕人的心靈，麻痹人的意志，淡化人的學(xué)習(xí)進(jìn)取心，其危害性不可忽視。考試舞弊現(xiàn)象是考試系統(tǒng)的一種惡性“細(xì)胞”，這種惡性細(xì)胞的存在不僅破壞了考試的公平性原則；一旦形成氣候，就很難根治，久而久之就會(huì)侵蝕到人們的思想深處，麻痹人們的思想；敗壞良好的社會(huì)風(fēng)氣，打亂正常的社會(huì)秩序，進(jìn)而影響考試系統(tǒng)的有效性，嚴(yán)重影響了考試的質(zhì)量。

“誠信”既是一種世界觀，也是一種社會(huì)價(jià)值觀和道德觀，無論對(duì)于社會(huì)或者個(gè)人，都具有重要的意義和作用。對(duì)于每個(gè)社會(huì)成員而言，“誠信”是立身之本，處世之寶。杜絕考試作弊現(xiàn)象有利于促使考生努力學(xué)習(xí)，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。

三、我國防范與治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試舞弊情況的發(fā)展歷程

（一）探索階段（1991年－2000年）

為了建立中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，中注協(xié)先后研究了國內(nèi)的各種資格考試和教育考試制度，并考察了美國、加拿大、英國、德國、日本等國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，重點(diǎn)研究了美英等國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱、考試教材和考試試題。在關(guān)注國際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的發(fā)展變化、深入探索和認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的規(guī)律、充分借鑒國內(nèi)其他類型的考試和有關(guān)國家及地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，研究形成了行業(yè)人才選拔制度的基本構(gòu)想。

1991年，財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)（簡(jiǎn)稱全國考試委員會(huì)）先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國第一次統(tǒng)一考試、考核辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試命題原則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國第一次統(tǒng)考考試工作規(guī)則》，初步形成了包括規(guī)范考試報(bào)名條件、考試科目、考試范圍、試題結(jié)構(gòu)等內(nèi)容的考試基本制度以及考試組織管理制度。1991年12月7日至8日，舉辦了第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試，共有2.3萬余人報(bào)名參加考試，473人取得了全科合格成績(jī)。

考試前，全國考試委員會(huì)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的工作都做了嚴(yán)密的規(guī)定，特別是對(duì)試卷的印刷、存放、保密、密封和交接工作進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)控。在考試的過程中得到了武警、公安、鐵路、民航等部門的大力支持。許多省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)都親臨考場(chǎng)，參與監(jiān)督管理工作。1991年考試的順利舉行，拉開了通過規(guī)范、嚴(yán)格的考試渠道選拔高水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師的序幕，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的正式確立。

根據(jù)財(cái)政部1992年9月17日注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二屆全國考試委員會(huì)第一次會(huì)議審議通過的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核辦法》以及《1993年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試辦法》的有關(guān)規(guī)定，汲取1991年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作的經(jīng)驗(yàn)，全國考試委員會(huì)決定1993年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試于10月16、17日舉行。在1993年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)考第二次工作會(huì)議上，對(duì)試卷的印制、運(yùn)送及保管等工作進(jìn)行了具體安排，統(tǒng)一由武警押送試卷并明確規(guī)定了送卷的線路。此外，還規(guī)定要認(rèn)真抓好考試中組織報(bào)名、發(fā)放復(fù)習(xí)資料、組織輔導(dǎo)學(xué)習(xí)班、設(shè)置考場(chǎng)、組織監(jiān)考隊(duì)伍等幾個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)做好保密工作。

為了確?？荚噷?shí)施萬無一失，1994年全國考辦在考前向各地考辦下發(fā)了兩次明傳電報(bào)，重申考試紀(jì)律，加強(qiáng)保密措施；并向22個(gè)省市派出15個(gè)巡考小組，檢查考試情況，保證了考試紀(jì)律嚴(yán)密、秩序井然，確保了考試的順利進(jìn)行。

1995年全國共有21.4萬余人報(bào)考，是1994年的1.8倍，超過前三次考試報(bào)名人數(shù)的總和。為了保證考試組織工作的順利進(jìn)行，全國考試委員會(huì)1995年先后發(fā)布了包括規(guī)范考務(wù)組織、評(píng)卷管理、成績(jī)管理、檔案管理、違規(guī)處理、考試保密安全等各環(huán)節(jié)在內(nèi)的《考務(wù)工作規(guī)則》、《應(yīng)考人員守則》、《應(yīng)考人員違紀(jì)、作弊處罰規(guī)定》等組織管理制度體系，提升了考試組織管理的規(guī)范化水平。

為確?？荚囐|(zhì)量，嚴(yán)格考試紀(jì)律，1996年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作會(huì)議修改了《考務(wù)工作規(guī)則》、《監(jiān)考人員守則》、《應(yīng)考人員守則》、《應(yīng)考人員違紀(jì)、作弊處罰規(guī)定》，希望通過這些規(guī)則使各項(xiàng)組織工作盡快走向制度化、規(guī)范化。

1997年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試中發(fā)生了一些較為嚴(yán)重的違紀(jì)、作弊問題。一是雷同試卷和有抄書嫌疑的試卷，反映出監(jiān)考人員嚴(yán)重失職、監(jiān)考不嚴(yán)或協(xié)同作弊的問題。二是場(chǎng)外答題。三是由他人替考、考試中交換試卷、互寫姓名。對(duì)于這些問題，全國考辦和案件涉及到的地方考辦一起進(jìn)行了深入查實(shí)，并根據(jù)考試的有關(guān)規(guī)定做了嚴(yán)肅處理。

1998年，全國考試委員會(huì)對(duì)《應(yīng)考人員守則》、《考務(wù)工作規(guī)則》、《考試違紀(jì)、作弊處罰規(guī)則》和《監(jiān)考人員守則》進(jìn)行了補(bǔ)充修訂，并重點(diǎn)指出嚴(yán)肅考試紀(jì)律是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的社會(huì)信譽(yù)的基礎(chǔ)，必須把我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作的組織質(zhì)量不斷推向更高的水平。

在2000年度試卷的評(píng)閱及成績(jī)登錄過程中，全國考試委員會(huì)辦公室發(fā)現(xiàn)作弊、違紀(jì)約900人次，按《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違紀(jì)、作弊處罰規(guī)則》的規(guī)定，對(duì)違紀(jì)、作弊人員分別給予取消單科考試成績(jī)、取消2000年度全部參考科目成績(jī)和取消今后兩年的考試資格等處罰。

（二）規(guī)范階段（2001年－2010年）

2001年，財(cái)政部第十屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)第二次全體會(huì)議審議通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試相關(guān)規(guī)章制度的修訂意見，全國考試委員會(huì)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違紀(jì)作弊處罰規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《處罰規(guī)則》），進(jìn)一步嚴(yán)肅了考試紀(jì)律、加大了查處違紀(jì)作弊行為的力度，進(jìn)一步保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的順利實(shí)施。

2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作在可控、有序的狀態(tài)下圓滿結(jié)束。這次考試進(jìn)一步完善了考試工作，提高了考試的組織管理水平和科學(xué)化水平，嚴(yán)肅了考試紀(jì)律，加大了對(duì)違紀(jì)作弊行為的處罰力度?？荚嚻陂g，各地共發(fā)現(xiàn)并處理違紀(jì)作弊人員62人科次，比上年的75人科次減少13人科次。閱卷期間，發(fā)現(xiàn)雷同試卷43份，比上年的139份減少了96份。通過幾年的不斷努力，考試紀(jì)律有了明顯好轉(zhuǎn)。

2005年，全國考試委員會(huì)辦公室發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違紀(jì)作弊行為處理規(guī)定（征求意見稿）》，對(duì)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的應(yīng)考人員、考試工作人員及其他相關(guān)人員違反考試紀(jì)律和考試工作有關(guān)規(guī)定的違紀(jì)作弊行為進(jìn)行了細(xì)化，并進(jìn)一步明確和規(guī)范了處罰措施與程序。

2006年，在中注協(xié)的積極推動(dòng)下，財(cái)政部以部長令的形式公布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《處理辦法》），使得考試紀(jì)律監(jiān)督步入了法制化軌道，進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試管理，進(jìn)一步加大了對(duì)違紀(jì)作弊行為的查處力度。

該《處理辦法》與原《處罰規(guī)則》相比，主要變化包括：

（1）增強(qiáng)了文件的權(quán)威性。原《處罰規(guī)則》為財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)發(fā)布，而《處理辦法》以財(cái)政部部長令的形式下發(fā)，進(jìn)一步增強(qiáng)了其權(quán)威性。

（2）針對(duì)近幾年新出現(xiàn)的違紀(jì)作弊行為，對(duì)以討論或者打手勢(shì)等方式傳遞考試信息的行為，監(jiān)考人員按規(guī)定程序終止其本場(chǎng)考試，并責(zé)令退出考場(chǎng)，并由省級(jí)注協(xié)給予其取消本場(chǎng)考試成績(jī)和三年內(nèi)（不含當(dāng)年）不得參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的處理。

（3）明確了考試工作人員違紀(jì)作弊行為的界定，并制定了相應(yīng)的處罰條款，強(qiáng)化了考試工作人員的責(zé)任。

（4）更加系統(tǒng)地規(guī)范了處罰程序，保證了處罰程序的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

在2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，中注協(xié)和各省級(jí)注協(xié)共發(fā)現(xiàn)84名應(yīng)考人員有嚴(yán)重違規(guī)行為。這些嚴(yán)重違規(guī)行為包括：23人使用規(guī)定以外的物品或抄襲與考試內(nèi)容有關(guān)的資料；37人在他人協(xié)助下使用設(shè)備舞弊，或由他人代考；24人的試卷被鑒定為違規(guī)試卷。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》的規(guī)定，中注協(xié)和相關(guān)省級(jí)注協(xié)對(duì)上述違規(guī)應(yīng)考人員分別作出了3-5年內(nèi)不得參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的處理。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》的規(guī)定，中注協(xié)和各省級(jí)注協(xié)對(duì)在2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試中的86名違規(guī)人員作出取消本場(chǎng)考試成績(jī)、3年或5年內(nèi)不得參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的處理。這些人員的違規(guī)行為主要包括：22人攜帶規(guī)定以外的物品，或不按規(guī)定時(shí)間交卷，或撕毀答題卡；24人攜帶并使用規(guī)定以外的物品，或抄襲與考試內(nèi)容有關(guān)的資料；32人攜帶并使用無線電設(shè)備舞弊，或由他人代考，或相互抄襲。

2010年，財(cái)政部令第57號(hào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“新《處理辦法》”）的印發(fā)，更進(jìn)一步加大了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試違規(guī)違紀(jì)行為的處理力度。同時(shí)，全國考試委員會(huì)對(duì)《考務(wù)工作規(guī)則》、《監(jiān)考人員工作規(guī)則》和《應(yīng)考人員考場(chǎng)守則》進(jìn)行了重新修訂。

新《處理辦法》與原2006年發(fā)布的《處理辦法》相比，主要變化包括：（1）增加了對(duì)替考人員、場(chǎng)外協(xié)助作弊人員等相關(guān)人員的處理措施及處理程序。（2）細(xì)化了對(duì)應(yīng)考人員利用高科技手段舞弊等違規(guī)情形的表述。

2010年全國考試委員會(huì)辦公室繼續(xù)加強(qiáng)制度建設(shè)，積極協(xié)調(diào)推動(dòng)財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、公安部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)防范和打擊非法利用無線電設(shè)備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試中舞弊行為的通知》，建立聯(lián)合防范工作機(jī)制，切實(shí)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的公平和秩序。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》規(guī)定，中注協(xié)和相關(guān)省級(jí)注協(xié)對(duì)在2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試中的57名違規(guī)人員作出了處理。這些人員的違規(guī)行為包括：14人攜帶規(guī)定以外的物品；4人不按規(guī)定時(shí)間辦理交卷手續(xù)；2人考試結(jié)束前涂改身份證和準(zhǔn)考證號(hào)碼；16人在答題卷密封線外寫有個(gè)人信息；4人攜帶規(guī)定以外的物品并抄襲與考試內(nèi)容有關(guān)的資料；17人的試卷被專家組鑒定為違規(guī)試卷。

（三）懸疑階段（2011年）

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在全國共設(shè)置11940個(gè)考場(chǎng)，55.2萬名考生報(bào)名參加考試。然而，在考試開始之前，網(wǎng)上和QQ上就已經(jīng)開始流傳所謂“真題帖子”、手寫試題的照片、印刷試題的照片以及考題答案等。一些考生事后發(fā)現(xiàn)，這些“帖子”雖然真真假假，但其中的一些題目確實(shí)與本年的考試題驚人地“吻合”，且內(nèi)容涉及不止一門考試科目。早在考試之前的復(fù)習(xí)階段，不少考生就曾多次收到“賣題”的短信，稱只要交上幾千元，就能提前拿到試題答案，確保考生順利“通過”考試。

這種通過網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)短信等媒介打出“考試包過”或承諾開考后實(shí)時(shí)向考生傳送答案的行為，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的形象，直接損害了考試的公正性和公信力。為此，考試結(jié)束后的2011年9月18日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其官方網(wǎng)站上發(fā)布公告稱“考試期間有不法分子通過網(wǎng)絡(luò)叫賣此次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的試題和答案，嚴(yán)重干擾考試秩序，損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的公信力?！辈⒎Q將開展全面調(diào)查，對(duì)于任何干擾、損害和破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的不法機(jī)構(gòu)和個(gè)人，一經(jīng)查實(shí)，將提交司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任。

四、對(duì)我國防范與治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試舞弊情況的評(píng)價(jià)

從我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度中有關(guān)防范與治理考試舞弊行為的規(guī)定及其實(shí)施的歷程來看，這些規(guī)定在不同的歷史時(shí)期均取得了積極的、可喜的成果。這些成果主要表現(xiàn)在以下方面：

第一，有力地保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的建立和實(shí)施，維護(hù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的權(quán)威性和公信力。

第二，有力地懲治了各種考試舞弊行為，為完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度建設(shè)積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

第三，為我國完善其他類型的考試制度提供了正反兩方面的借鑒。

在肯定成績(jī)的同時(shí)，也可以看到，我國歷次防范與治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試舞弊行為的規(guī)定及其實(shí)施存在以下缺陷：

第一，從歷次發(fā)現(xiàn)考試舞弊行為和隨后發(fā)布防治舞弊行為的文件來看，都有如下規(guī)律：發(fā)現(xiàn)某些舞弊行為之后，便采取有針對(duì)性的措施，發(fā)布相應(yīng)的文件?？梢?，歷次制定實(shí)施的文件基本上都是以“治理”為主，而“防范”功能不強(qiáng)，在“防患于未然”方面欠缺，前瞻性和可預(yù)見性不強(qiáng)。今后應(yīng)“防范”與“治理”并重，甚至應(yīng)該以“預(yù)防”為主。

第二，財(cái)政部發(fā)布的歷次違規(guī)行為處理辦法所能制裁和約束的僅包括應(yīng)考人員、考試工作人員、其他相關(guān)人員?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》（2010年2月2日財(cái)政部令第57號(hào)）第四條規(guī)定，“其他相關(guān)人員”是指應(yīng)考人員、考試工作人員以外的，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試相關(guān)的人員。而對(duì)上述人員之外的人從事舞弊，擾亂注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試秩序，財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則毫無辦法。因此，必須依靠多個(gè)部門（包括公安、武警、司法、電信等部門）聯(lián)合治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試舞弊行為并加大執(zhí)法力度，制定相關(guān)法律，嚴(yán)懲上述有關(guān)違規(guī)人員。

第三，歷次防治考試舞弊行為的文件都規(guī)定得過于原則和籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，給具體落實(shí)帶來了難度。

五、對(duì)防范與治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試舞弊的展望

1991年－2011年的20年間，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試主管部門在防范和治理考試舞弊方面付出了艱辛的努力，取得了矚目的成績(jī)，值得肯定和贊揚(yáng)。但2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試出現(xiàn)的舞弊行為所形成的“懸疑之案”也著實(shí)值得考試主管部門和關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的社會(huì)大眾深思，在這樁“懸疑之案”徹底查清之前，我們至少可以對(duì)我國防范與治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試舞弊行為做出以下展望：

（一）堅(jiān)持推行并完善無紙化考試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試方式自1991年至2011年的二十年間均為閉卷、筆試，借鑒會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試采用無紙化考試的成功經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2012年將采用無紙化考試形式。無紙化考試是以優(yōu)化的題庫資源為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，通過隨機(jī)組卷生成無紙化考試試卷進(jìn)行考試，并及時(shí)生成考試成績(jī)，集考試報(bào)名、試卷生成、上機(jī)考試、閱卷、成績(jī)生成、合格證（單）打印等為一體的多元化的新型的考試管理模式。

建立題庫是實(shí)施無紙化考試的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)高度重視題庫的保密工作和后期管理，制定題庫的保密規(guī)則，建立題庫定期更新機(jī)制，更新的周期一般不超過1年，以確保考試的前瞻性、時(shí)效性、先導(dǎo)性、權(quán)威性和優(yōu)質(zhì)性。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，無紙化考試具有提高管理效率、節(jié)約考試資源、規(guī)范考試管理等優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)是傳統(tǒng)的紙質(zhì)考試方式無法比擬的。無紙化考試方式是各種資格考試發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）考試形式更具多樣化

作為無紙化考試形式的補(bǔ)充，在不實(shí)行機(jī)考或者在某些特定的地區(qū)或考生群體中推行無紙化考試難度太大而必須保留原有的有紙化考試模式時(shí)，可以采用花卷的模式，在難度基本相同的情況下甚至可以同時(shí)采用幾套試題。

花卷就是試卷內(nèi)容是一樣的，題目、選項(xiàng)的順序都打亂了，在同一考場(chǎng)上、在不同考場(chǎng)、在不同地區(qū)，所使用的試卷不一樣，這里所說的“不一樣”只是答案的選項(xiàng)順序不一樣。

在難度基本相同的情況下，甚至可以同時(shí)采用幾套試題，采用多套試題混編使用，每份試卷直接對(duì)應(yīng)一個(gè)條形碼，考生和監(jiān)考人員均無法判斷考生所持有試卷是屬于哪一套試卷。

（三）強(qiáng)化身份鑒別

在很多考試中，出現(xiàn)考生交換考試信息和相關(guān)材料，制作假身份證、準(zhǔn)考證等相關(guān)證件，利用“槍手”以假證件替考的種種現(xiàn)象。隨著科技的發(fā)展，應(yīng)該運(yùn)用高科技設(shè)備和技術(shù)，防止替考現(xiàn)象的發(fā)生?？梢圆扇∫韵轮饕胧旱谝?，考生報(bào)名時(shí)應(yīng)使用數(shù)碼相機(jī)統(tǒng)一攝像，報(bào)名站應(yīng)將考生的信息現(xiàn)場(chǎng)輸入微機(jī)，現(xiàn)場(chǎng)打印，考生現(xiàn)場(chǎng)校對(duì)無誤后簽名確認(rèn)。第二，配備活體指紋攝入儀、圖像卡和部分軟件，考生報(bào)名時(shí)采集指紋，建立考生指紋檔案庫，利用指紋識(shí)別考生。刷指紋考試取代身份證登記的方法將成為杜絕替考的又一利器。第三，應(yīng)組織專人對(duì)所有考生的各科試卷逐個(gè)核對(duì)筆跡，鑒別真假。

（四）增加視頻監(jiān)控設(shè)備

視頻監(jiān)控目前可分為兩大類：數(shù)字視頻監(jiān)控系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控（嵌入式視頻監(jiān)控系統(tǒng)）。應(yīng)對(duì)所有的考場(chǎng)設(shè)置監(jiān)控室，監(jiān)控室除配備系統(tǒng)管理人員外，還要配備紀(jì)檢監(jiān)察人員和考務(wù)監(jiān)控人員，對(duì)考試過程實(shí)時(shí)監(jiān)控。還要增加視頻監(jiān)控設(shè)備對(duì)各考點(diǎn)的試卷保管、分發(fā)實(shí)行全程視頻監(jiān)控記錄。

（五）打擊利用無線電通信設(shè)備進(jìn)行考試舞弊的行為

各考點(diǎn)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化和完善同時(shí)使用了無線電檢測(cè)車、便攜式檢測(cè)儀、無線耳機(jī)檢測(cè)器等一系列高科技手段的措施，有效屏蔽手機(jī)信號(hào)、對(duì)講機(jī)信號(hào)、無線電針孔攝像頭信號(hào)等所有通信信號(hào)，讓作弊者無處遁形。

還要加強(qiáng)對(duì)考場(chǎng)周邊的治安巡邏，特別要注意發(fā)現(xiàn)和查驗(yàn)考場(chǎng)周邊帶有無線發(fā)射、接收裝置的車輛及相關(guān)人員，務(wù)求防范和打擊利用無線電設(shè)備進(jìn)行考試舞弊的行為。

（六）多部門協(xié)調(diào)，配合加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，全球信息化已成為人類發(fā)展的大趨勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的多變化和復(fù)雜化，使得政府的管理難度加大，不法分子開始尋求利用網(wǎng)絡(luò)手段進(jìn)行考試舞弊。為了杜絕利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行考試舞弊，政府相關(guān)部門要統(tǒng)一協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，各司其職，多管齊下，狠抓網(wǎng)絡(luò)安全，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息管理，共同打造一個(gè)和諧健康的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

為落實(shí)此設(shè)想，各個(gè)網(wǎng)站的運(yùn)營者必須樹立正確的經(jīng)營管理理念，自覺拒絕發(fā)布泄露各類考試機(jī)密的信息。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)教育和呼吁社會(huì)公眾關(guān)注并積極舉報(bào)泄露各種考試機(jī)密的違法行為。

另外，通信、保密、公安、紀(jì)檢、監(jiān)察等各相關(guān)部門應(yīng)密切協(xié)調(diào)配合，共同加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，為此，最好由國家組織上述相關(guān)部門成立考試信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)信息監(jiān)管，從源頭上杜絕考試泄密。

（七）源頭治理，內(nèi)部監(jiān)管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試必須強(qiáng)化源頭管理、強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)、從嚴(yán)執(zhí)法，對(duì)于任何可能泄露試題的環(huán)節(jié)都應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)管，考試的組織者和監(jiān)管者都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。財(cái)政部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)注協(xié)的監(jiān)管工作，杜絕注協(xié)舞弊。中注協(xié)應(yīng)該采取切實(shí)措施強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，建立健全的內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員的法制教育和道德約束，做到強(qiáng)抓不懈，警鐘長鳴。

七、結(jié)束語

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)的重要保證，而落實(shí)防范與治理考試舞弊行為的措施和規(guī)定又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的保證。

20年來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度中有關(guān)防范與治理考試舞弊行為的規(guī)定在不同歷史時(shí)期均取得了積極的、可喜的成果；同時(shí)，也存在一些突出的缺陷，彌補(bǔ)這些缺陷與不足具有重要的現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義。

［1］肖書勝.對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的一點(diǎn)感受.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2008（10）

［2］呂伶俐.李長愛.進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的建議.會(huì)計(jì)之友（中旬刊）.2010（06）

［3］中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試部編.建立健全考試體系.推進(jìn)行業(yè)人才建設(shè)——中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度建設(shè)的回顧與總結(jié).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2008（12）

［4］財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國第一次統(tǒng)一考試、考核辦法.簡(jiǎn)介.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).1991（06）

［5］財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)關(guān)于公布.1993年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試辦法.的通知.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊.1993（05）

［6］1994年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法.浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì).1994（04）

［7］1995年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).1995（04）

［8］1996年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法已出臺(tái).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).1996（04）

［9］1997年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).1997（04）

［10］財(cái)政部關(guān)于印發(fā).注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法.的通知.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2001（10）

［11］財(cái)政部令第55號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法.中國工會(huì)財(cái)會(huì).2009（05）

［12］中注協(xié)公布2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試違規(guī)行為處理情況.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2008（08）

［13］中注協(xié)公布2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理情況.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2010（10）

［14］中注協(xié)公布2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理情況.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2011（09）

［15］1995年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試應(yīng)考人員違紀(jì)、作弊處罰規(guī)定.1995年5月3日財(cái)考字[1995]9號(hào)

［16］注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試應(yīng)考人員違紀(jì)、作弊處罰規(guī)定.1996年5月15日財(cái)考字[1996]16號(hào)

［17］注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違紀(jì)、作弊處罰規(guī)則.1998年6月24日財(cái)考字[1998]14號(hào)

［18］注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違紀(jì)、作弊處罰規(guī)則.2001年8月31日財(cái)考[2001]12號(hào)

［19］財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室發(fā)布關(guān)于考試違紀(jì)作弊行為處理規(guī)定的征求意見稿》.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》.2005（10）

［20］注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法.2006年8月9日財(cái)政部令第40號(hào)

［21］注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法.2010年2月2日財(cái)政部令第57號(hào)

［22］財(cái)政部工業(yè)和信息化部公安部關(guān)于加強(qiáng)防范和打擊非法利用無線電設(shè)備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試中舞弊等行為的通知.2010年9月8日財(cái)辦[2010]38號(hào)

［23］財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)關(guān)于印發(fā).2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試報(bào)名簡(jiǎn)章.的通知.財(cái)考［2012］3號(hào).2012年6月5日