普及產(chǎn)權(quán)交易領(lǐng)域稅收常識（五）
——財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務(wù)局，沈陽 110016)

普及產(chǎn)權(quán)交易領(lǐng)域稅收常識（五）
——財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務(wù)局，沈陽 110016)

1 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的范圍包括什么？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！?/p>

2 無形資產(chǎn)所有權(quán)人授權(quán)或許可他人向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為應(yīng)如何征收營業(yè)稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕44號）規(guī)定：“擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個人（以下簡稱‘所有權(quán)人’）授權(quán)或許可他人（以下簡稱‘受托方’）向第三者轉(zhuǎn)讓‘所有權(quán)人’的無形資產(chǎn)時，如‘受托方’以‘所有權(quán)人’的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由‘所有權(quán)人’承擔(dān)，對‘所有權(quán)人’應(yīng)按照‘受托方’向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費依‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅，對‘受托方’取得的傭金或手續(xù)費等價款按照‘服務(wù)業(yè)’稅目中的‘代理’項目征收營業(yè)稅；如‘受托方’以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由‘受托方’承擔(dān)，對‘所有權(quán)人’向‘受托方’收取的全部轉(zhuǎn)讓費和‘受托方’向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費，均按照‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅?！?/p>

3 單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，但未辦理土地使用權(quán)證的過戶登記，是否要繳納營業(yè)稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕645號）規(guī)定：“土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅......”

4 納稅人在資產(chǎn)重組過程中將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人，是否征收增值稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“根據(jù)〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：……

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

5 單位和個人轉(zhuǎn)讓人工用材林使用權(quán)取得的收入是否征收營業(yè)稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于林地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕700號）：“單位和個人將其擁有的人工用材林使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的人工用材林是轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》[（94）財稅字第2號]規(guī)定，可免征營業(yè)稅?！?/p>

6 轉(zhuǎn)讓在建項目如何征收營業(yè)稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“二、關(guān)于適用稅目問題

……

（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：

1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，按‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目中‘轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)’項目征收營業(yè)稅。

2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項目，按‘銷售不動產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅。

在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目?！?/p>

7 單位或個人無償將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)贈予給其他單位或個人的行為是否需要征收營業(yè)稅？

7.1 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局2008年第52號令）第五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

……”

7.2 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）規(guī)定：“二、個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財產(chǎn)分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人?！?/p>

8 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)時，如何確定其營業(yè)額？

8.1 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“三、關(guān)于營業(yè)額問題……（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！?/p>

8.2 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2011〕12號）規(guī)定：“ 一、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅?！⒈就ㄖ园l(fā)文次日起執(zhí)行，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2009〕157號）同時廢止。＂

9 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是否征收營業(yè)稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（（1994）財稅字第2號）規(guī)定：“二、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅?！?/p>

10 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，是否征收增值稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第47號）規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

本公告自2011年9月1日起施行?！?/p>

11 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)的凈值是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

11.1 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

11.2 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第七十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！?/p>

12 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得地點應(yīng)如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第七條規(guī)定：“……（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；”

13 企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中將部分實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人是否征收增值稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“根據(jù)〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/p>

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

14 企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：

一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

特此公告。二○一○年十月二十七日”

15 企業(yè)取得的國債轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于何時確認(rèn)收入的實現(xiàn)？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)的規(guī)定：“……二、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題……

(一)國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)……

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

……

五、本公告自2011年1月1日起施行?！薄?/p>