新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本管理探討

溫雄芳

成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)。成本管理的目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識(shí)，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績(jī)效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。新頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確將成本管理納入醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理工作中，對(duì)成本管理作了全面規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系。

一、新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中成本管理的內(nèi)容

新制度對(duì)成本管理作了全面規(guī)定，建立了包含核算、分析、控制、考核在內(nèi)的成本管理體系，為醫(yī)院成本管理提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

1.明確了成本核算的定義和核算原則。新制度中提出成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、重要性等原則。統(tǒng)一的原則和規(guī)范，避免了醫(yī)院在自行探索成本核算過程中的盲目性和隨意性。

2.明確了成本核算對(duì)象、方法和范圍，細(xì)化成本核算。新制度中將成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算，對(duì)各類成本核算給出了明確的定義，具體規(guī)范了各類成本的歸集、分?jǐn)偤秃怂愕姆椒?。新制度還明確了成本核算范圍，對(duì)于部分費(fèi)用是否納入成本核算給出了明確的界定。核算方法的規(guī)范和核算口徑的統(tǒng)一使醫(yī)院成本核算結(jié)果具有了可比性、科學(xué)性。

3.新增成本報(bào)表。新制度新增了醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表及其構(gòu)成分析表等一系列成本報(bào)表，從不同層面、不同角度地反映醫(yī)院成本費(fèi)用的支出情況，為成本分析與控制做了準(zhǔn)備工作。

4.新增成本分析和考核環(huán)節(jié)。在新增成本報(bào)表的基礎(chǔ)上，新制度進(jìn)一步完善了成本分析和成本考核指標(biāo)，把成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況作為主管部門對(duì)醫(yī)院管理層和醫(yī)院對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)的綜合考核內(nèi)容、作為主管部門對(duì)醫(yī)院實(shí)行獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)和醫(yī)院內(nèi)部收入分配的重要依據(jù)。

二、新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的必要性

1.是新財(cái)務(wù)制度和新醫(yī)改的要求。新制度明確要求醫(yī)院實(shí)行成本管理，將成本管理納入日常財(cái)務(wù)管理工作中。現(xiàn)行醫(yī)院管理中存在重收入、輕支出,重追加、輕效益,重?fù)芨?、輕核算等問題。新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革要求醫(yī)院加強(qiáng)支出、效益、核算的成本核算管理,對(duì)成本消耗進(jìn)行有效控制,使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理由粗放型向集約型、由定性向定量管理轉(zhuǎn)變,提高管理效益。

2.提高醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院通過成本核算，把工作效率、器械使用效率、物資使用率、病床使用率等與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)收益掛鉤，正確及時(shí)地反映醫(yī)療費(fèi)用的情況，從而降低成本、控制費(fèi)用、減輕病人和社會(huì)的負(fù)擔(dān)。醫(yī)院要通過科學(xué)的成本管理發(fā)現(xiàn)管理中的存在的問題，努力降低服務(wù)成本，以較小的耗費(fèi)取得較大的效益，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，使醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

3.提供科學(xué)合理醫(yī)療定價(jià)依據(jù)和財(cái)政補(bǔ)償依據(jù)。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格的制定與醫(yī)療成本密切相關(guān)，科學(xué)完善的成本核算能真實(shí)反映醫(yī)療服務(wù)過程中的各種消耗，為主管部門制定價(jià)格提供科學(xué)合理定價(jià)依據(jù)?！蛾P(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中明確指出，今后將推進(jìn)醫(yī)藥分開，逐步將公立醫(yī)院補(bǔ)償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和政府補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助兩個(gè)渠道?？茖W(xué)完善的成本核算能為財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制提供真實(shí)可靠的參考依據(jù)。

三、在新制度下醫(yī)院如何開展成本管理工作

1.改變觀念，領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與。首先要改變傳統(tǒng)觀念，樹立成本經(jīng)營(yíng)管理理念，把成本核算看成是一種現(xiàn)代管理方法，而不是表面手段，不能把成本核算簡(jiǎn)單地理解為醫(yī)院進(jìn)行獎(jiǎng)金分配的一種手段。其次需要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全員參與和各部門配合。只有各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)明確了成本核算的必要性、重要性和內(nèi)容等,才能充分發(fā)動(dòng)群眾,增強(qiáng)全院?jiǎn)T工成本核算意識(shí),將成本控制作為醫(yī)院文化建設(shè)的一部分。

2.完善成本核算基礎(chǔ)。（1）建立健全成本核算組織機(jī)構(gòu)。按照新制度的要求設(shè)立有效的成本核算組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，以財(cái)務(wù)部門為中心，成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，各部門協(xié)作，共同參與。（2）清產(chǎn)核資。在開展成本核算之前要按照新舊制度銜接規(guī)定的要求對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，保證帳實(shí)、帳帳相符，并對(duì)全院各科室房屋面積重新核實(shí)，為醫(yī)院實(shí)行全成本核算奠定基礎(chǔ)。（3）制定健全的醫(yī)院成本制度。包括成本預(yù)測(cè)和決策制度、成本定額、預(yù)算制度、成本控制制度、成本核算制度、成本報(bào)表制度、成本分析制度、成本考核制度等等。（4）人員培訓(xùn)。在新制度中無論是財(cái)務(wù)管理方法還是會(huì)計(jì)核算體系均有多處規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，使之盡快適應(yīng)新制度的要求，保證核算人員在核算過程中的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，避免專業(yè)性錯(cuò)誤給醫(yī)院的決策造成誤導(dǎo)。（5）完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的記錄、收集，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。成本核算的主要任務(wù)是對(duì)構(gòu)成成本的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，原始記錄是提供計(jì)算數(shù)據(jù)的主要資料，這些核算資料要指定專人負(fù)責(zé)收集整理，按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分，統(tǒng)一核算口徑和數(shù)據(jù)來源口徑，為及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算醫(yī)療成本提供可靠的依據(jù)。

3.重新規(guī)范成本核算體系，細(xì)化成本核算。新制度對(duì)成本管理目標(biāo)、核算對(duì)象、成本范圍、分?jǐn)偭鞒?、核算方法等作出了明確規(guī)定，醫(yī)院要按照新制度的規(guī)定結(jié)合醫(yī)院自身特點(diǎn)對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行明確劃分，明確成本核算范圍和方法，重新規(guī)范成本核算體系，通過科學(xué)、合理的分配方法對(duì)成本分項(xiàng)、逐級(jí)、分步分配，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本管理。

4.建立健全信息系統(tǒng)。成本核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，僅靠手工來核算是十分困難的，由于業(yè)務(wù)量大、程序復(fù)雜，很多醫(yī)院無法提供具體準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，成本控制無法落實(shí)。醫(yī)院需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，自行或合作開發(fā)先進(jìn)的適合自身核算方法的軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集、存儲(chǔ)、分析和信息共享，確保成本核算的高效、準(zhǔn)確。

5.充分發(fā)揮成本管理職能。有效的成本管理包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等職能。醫(yī)院要改變以前僅是事后統(tǒng)計(jì)核算的做法，力爭(zhēng)做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià),從而掌握工作上的主動(dòng)權(quán)，全面發(fā)揮成本管理職能。

[1]中共中央.國(guó)務(wù)院，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2012年主要工作安排的通知》，2012年4月.

[2]財(cái)政部.衛(wèi)生部，《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，2010年12月.

[3]韋健.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度醫(yī)院成本核算的探討與實(shí)踐.中國(guó)醫(yī)院管理［J］.2012年第4期.