淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

○許文利

（河南煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司銷售公司）

淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

○許文利

（河南煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司銷售公司）

隨著國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位的增強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和企業(yè)責(zé)任也日益受到社會(huì)和民眾的關(guān)注和重視。有些國(guó)企不斷出現(xiàn)的投資巨虧、貪污受賄等不良現(xiàn)象，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制再次受到社會(huì)的關(guān)注。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員無(wú)意識(shí)地發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)摹⑵x客觀事實(shí)的審計(jì)結(jié)論并因此遭受損失的可能性。既包括把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的并給予否定的風(fēng)險(xiǎn)，也包括把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的而加以肯定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指，雖然內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)規(guī)范采取了正確的審計(jì)程序，發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，但因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員之外的原因，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受到損失和傷害的可能性。這些原因主要包括審計(jì)資源的有限性、被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在組織的管理層對(duì)上述原因沒(méi)有了解的情況下，有可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望過(guò)高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展構(gòu)成影響。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1、獨(dú)立性缺乏

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，因而影響了內(nèi)審工作的權(quán)威性。與西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)建立的歷史不同，新中國(guó)建立后，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在國(guó)有經(jīng)濟(jì)占絕對(duì)主體的情形下，內(nèi)部審計(jì)是在政府的法制強(qiáng)制下，在國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，其行政性太強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開(kāi)展工作，作出的審計(jì)處理決定也得不到有效的貫徹執(zhí)行。在法律意義上，內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)行上，由于國(guó)有企業(yè)所有者身份的缺位，其代表身份并未實(shí)際履行到位。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又代表企業(yè)高層管理者監(jiān)督其下屬，因而形成了雙重身份。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位上的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，因此就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)程序和方法的不確定性

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，其本身就蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境不佳

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，社會(huì)審計(jì)有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)目前只有上世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不強(qiáng)。隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況新問(wèn)題時(shí)，存在無(wú)法可依的情況，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定。這一情況導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

4、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為國(guó)有企業(yè)改革的重要方面，使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離等，為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另外，內(nèi)部審計(jì)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)估企業(yè)是否有效益，提出是否可行的意見(jiàn)供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度更大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。

5、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前我國(guó)內(nèi)審專業(yè)人才缺乏，業(yè)務(wù)水平參差不齊，內(nèi)審隊(duì)伍不穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的各種違法違紀(jì)現(xiàn)象不能忠于職守，對(duì)待問(wèn)題畏首畏尾，不敢站在工作立場(chǎng)上秉公辦事，查錯(cuò)揭弊。一些部門、企業(yè)雖配備有一定經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，但基本上是“清一色”的從事過(guò)會(huì)計(jì)工作的人，單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，造成了內(nèi)審工作中對(duì)一些生產(chǎn)技術(shù)問(wèn)題、宏觀管理問(wèn)題等束手無(wú)策，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、加強(qiáng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部和外部因素通常是通過(guò)質(zhì)量控制這種形式來(lái)防范的。一般來(lái)說(shuō)，程序可概括如下。

（1）創(chuàng)造和保持一種以崇高職業(yè)道德精神為中心的內(nèi)部審計(jì)文化。

（2）提高內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。

（3）建立審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量控制制度。首先，建立審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任制，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等制度，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；再次，應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，正確處理審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)數(shù)量的關(guān)系。只有在嚴(yán)格保證審計(jì)質(zhì)量的前提下保證審計(jì)進(jìn)度和數(shù)量，才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。從當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐看，就賬查賬已不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需要，要加強(qiáng)事前、事中、事后審汁，采取查賬和召開(kāi)審計(jì)座談會(huì)、內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的審計(jì)方法。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快向這種審計(jì)模式過(guò)渡，以提高審計(jì)效果和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）擴(kuò)大審計(jì)信息來(lái)源。隨著企業(yè)投資的多元化、關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜化，舞弊行為的隱蔽性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度加大，可采取設(shè)立舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱等方法，增加審計(jì)信息來(lái)源，建立審計(jì)雙向承諾制度，使審計(jì)和被審計(jì)雙方在平等的基礎(chǔ)上就各自應(yīng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范作出相應(yīng)承諾，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

（6）規(guī)范審計(jì)程序，消除主觀因素引起的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合所在組織的具體情況以及日常開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)范基本審計(jì)程序。所謂基本審計(jì)程序，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)研究審計(jì)項(xiàng)目的特征而總結(jié)出來(lái)的，適合于各類審計(jì)項(xiàng)目的基本審計(jì)程序。規(guī)范基本審計(jì)程序，則任何必要程序的省略都需要審計(jì)人員作出相應(yīng)的解釋。這樣可以減少審計(jì)人員在工作中的隨意性，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

（1）保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就要改變“內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是企業(yè)一個(gè)普通的管理部門，它在工作上必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，服從其指令，在某種程度上要按照其意圖辦事”的現(xiàn)狀。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)在監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)下，獨(dú)立行使職責(zé)，甚至以第三者的身份來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

（2）企業(yè)必須挑選和使用合格的內(nèi)部審計(jì)人員，并定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)。對(duì)于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，相當(dāng)多的工作是由缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)完成的，而對(duì)這種不是經(jīng)驗(yàn)積累而形成的判斷，內(nèi)部審計(jì)人員要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以合格的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)非常重要。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為，降低和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)部審計(jì)人員必須深入了解本企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)甚至企業(yè)貿(mào)易伙伴的業(yè)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就不可能了解經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就不可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)部審計(jì)人員在平時(shí)應(yīng)認(rèn)真評(píng)估本企業(yè)及其所在行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況，不能把工作停留在審計(jì)時(shí)翻看賬簿、報(bào)表上。

（5）內(nèi)部審計(jì)人員要執(zhí)行合格的審計(jì)。合格的內(nèi)部審計(jì)要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制完整的工作底稿，收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并公允地評(píng)價(jià)證據(jù)，把審計(jì)資源分配于高風(fēng)險(xiǎn)的部分，以確保識(shí)別所有的重大差錯(cuò)。

（6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制制度。質(zhì)量管理是內(nèi)部機(jī)構(gòu)各項(xiàng)管理工作的核心，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行至每個(gè)人、每項(xiàng)業(yè)務(wù)，使內(nèi)審人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求工作，以在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)、快速穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，也是保持國(guó)有資產(chǎn)保值增值的必要條件。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的社會(huì)，各種社會(huì)思潮風(fēng)起云涌，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制顯得尤其重要。這就要求國(guó)有企業(yè)要在健全完善的內(nèi)審制度條件下，不斷提高自身素質(zhì)，應(yīng)用科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]劉實(shí)：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論——基于管理學(xué)視角的理論思考[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]楊易：淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)[J].江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2001（3）.

（責(zé)任編輯：胡婉君）