高校審計實驗教學體系探討

孫國萍

(安徽財經(jīng)大學 會計學院，安徽 蚌埠233030)

審計工作實務性比較強，與會計工作相比，審計工作需要審計人員具備職業(yè)判斷能力。在傳統(tǒng)的課堂講授方式中，教師教學“滿堂灌”，而學生則被動地聽，這種單純的課堂講授方式很難讓學生對如何審計產(chǎn)生感性認識，更不可能培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力。所以，在審計教學中需要實施審計實驗教學。而現(xiàn)在很多高校所開設的審計實驗課多是在審計學課程中實施案例教學，審計案例多是根據(jù)實際發(fā)生的審計失敗案件編寫，主要傾向于啟發(fā)學生分析審計失敗原因，關于實際操作整個審計過程、審計程序、審計測試的案例卻相當匱乏，知識點分散，很難從總體上把握審計工作的要點。為了提高本科學生實踐能力，構建一個有效的審計實驗教學體系是審計專業(yè)建設中亟需解決的問題。

一、審計實驗教學模式

審計實驗教學模式主要包括案例教學、畢業(yè)實踐、手工審計模擬實驗、計算機輔助審計實驗、手工審計模擬實驗和計算機輔助審計實驗相結合的“雙平臺”模式。在審計實務中，審計人員需要根據(jù)具體的環(huán)境設計審計計劃，選擇審計程序等，這種職業(yè)判斷能力對審計人員來說是至關重要的。培養(yǎng)和鍛煉學生的職業(yè)判斷能力應該成為審計課程教學的重中之重。與上述審計模式相比較，審計案例教學效果并不好，大部分是單個的審計案件，畢業(yè)實踐實際效果也不是很理想。而審計實踐并不是單個的審計案件，對審計環(huán)境的模擬應來源于實際審計工作，應營造仿真的審計環(huán)境，幫助學生鞏固所學到的理論知識。所以在審計實驗教學中應采用后面三種模式。

(一) 手工審計模擬實驗教學模式

手工審計模擬實驗可以在大三開設。在實施實驗教學時，需要選擇一個完整的審計模擬對象，包括:被審計單位某年全年的財務資料;進行現(xiàn)代風險導向審計所必需的各種相關資料，如模擬審計對象的基本情況、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機構設置與崗位分工、主要的管理制度、驗資報告及上一年度的審計報告等。高校在設計手工模擬實驗資料時可考慮利用手工會計實驗的資料，但需要注意“審計陷阱”的設計。指導教師在審計模擬實驗中扮演多重角色，如組織者、協(xié)調者、引導者，指導各審計小組進行分工，做好審計工作中的協(xié)調工作，引導學生按計劃完成審計工作。審計實驗課一般是4 －5 個學生成立一個審計小組，選擇協(xié)調、溝通和組織能力強的學生作為項目負責人，與被審計單位、客戶進行有效的良好溝通，負責組織、分配、協(xié)調小組成員的工作。而手工審計模擬實驗結果的評價更注重學生在審計過程中的表現(xiàn)，如何編制審計計劃，如何選取審計證據(jù)，如何實施審計程序，小組之間分工合作如何等。

(二) 計算機輔助審計實驗教學模式

計算機輔助審計實驗可以使學生利用審計軟件、EXCEL 幫助整理數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)處理的效率，利用計算機技術輔助審計，培養(yǎng)審計信息化人才。有條件的高校應單獨開設《計算機審計》課程，作為高等學校會計學本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課。實驗教學組織方式采用團隊小組PK 方式，以項目組為單位進行“實戰(zhàn)”模擬。實驗成績評價以小組總體表現(xiàn)為主。審計實驗可以按照審計過程分為三階段:準備階段、實施階段和終結階段，其中由指導教師指定或由學生抽簽決定要做的循環(huán)審計，通過選擇不同的循環(huán)審計來實現(xiàn)項目組實驗內容的差別化。

(三) “雙平臺”審計實驗教學模式

“雙平臺”審計實驗教學的實施可以參照手工審計模擬實驗和計算機輔助審計實驗的實施，注意手工審計模擬實驗在前，而計算機輔助審計實驗在后。手工審計模擬實驗應提供一到兩年的整套典型手工財務數(shù)據(jù)，還應提供一套電子財務數(shù)據(jù)，以便把手工模擬實驗與計算機審計實驗緊密地結合在一起，使其成為一個有機整體。對經(jīng)濟業(yè)務進行“審計陷阱”設計時，可以通過改變發(fā)生時間、改變金額單位、改變利潤操縱方式后重新編制出幾套不同的賬簿和會計報表，以供不同的實驗小組使用。

二、審計實驗教學內容

很多高校所開設的審計實驗課程在教學內容上存在忽視審計風險、職業(yè)道德和審計業(yè)務質量控制等問題。因此，高校在設計審計實驗教學內容時應體現(xiàn)風險導向審計理念，引入職業(yè)道德和審計業(yè)務質量控制等內容。

(一) 體現(xiàn)風險導向審計理念

現(xiàn)代風險導向審計的重點是審計風險的評估與應對。識別和評估重大錯報風險需要了解被審計單位及其所處環(huán)境。但現(xiàn)有的審計實驗教材或審計教學軟件中對背景資料這部分較為欠缺，很難滿足重大錯報風險識別和評估的需求，審計實驗教學中更多的是通過審計程序進行相關審計工作底稿的編制。所以，審計實驗教學內容的設計中應體現(xiàn)風險導向審計理念，充實被審計單位背景資料，尤其是關于內部控制方面的資料。在設計教學內容時，需要考慮到如何結合背景資料進行審計風險的評估與應對，分別從行業(yè)背景、公司治理結構、內部控制、監(jiān)管環(huán)境等方面進行設計完善。

(二) 考量職業(yè)道德

審計主體在實施審計行為時，必須符合審計人員職業(yè)道德。而在審計實驗中，對于審計人員的獨立性、專業(yè)勝任能力和保密等實訓教學內容涉及很少，缺乏對學生職業(yè)素質和職業(yè)道德的培養(yǎng)。所以，在審計實驗教學內容的設計中應引入職業(yè)道德判斷，可以在業(yè)務承接時，通過賦予學生不同角色，判斷是否承接該項業(yè)務，并且通過勝任能力進行相應分工，以提高其專業(yè)判斷力。

(三) 加強審計業(yè)務質量控制

在審計實驗中項目的質量控制只是對審計工作底稿的復核簽字，現(xiàn)有的審計實驗設計更多注重審計過程，而輕視審計業(yè)務質量控制內容的設計。所以，審計實驗教學內容的設計中應加強審計業(yè)務質量控制，增加指導教師或項目經(jīng)理對業(yè)務執(zhí)行時的指導、監(jiān)督與復核，把項目質量控制復核落實到實處。

三、審計實驗課程設置

在審計實驗課程設置方面，有的高校是在審計學課程中引入審計案例;有的是進行單項實驗，如函證等;有的是進行綜合審計實驗，如手工審計實驗或利用審計軟件實施計算機輔助審計實驗。為了提高學生的審計實踐能力，在審計實驗課程設置方面需要逐步地提高學生的專業(yè)素養(yǎng)，在單項審計實驗的基礎上，進行綜合審計實驗，有條件地可以再進行跨專業(yè)綜合實驗。

(一) 單項審計實驗課程

審計實驗課程體系的基礎是單項審計實驗課程。單項審計實驗課程無需單獨開設，可以在審計學課程中結合審計知識點來進行單項審計實驗，為跨專業(yè)綜合實驗打基礎。單項審計實驗既可以采用案例的方式，也可利用審計學實訓平臺。另外，對綜合審計實驗中進行審計風險評估、職業(yè)道德培養(yǎng)等有難度的內容，可以通過單項審計實驗開展，通過設計不同的審計案例，以小組討論的方式，便于取得良好的實驗效果。

(二) 綜合審計實驗課程

通過單項審計實驗，學生在審計理論和實務方面已經(jīng)有了一個良好的基礎，但這些畢竟是孤立的知識點，學生需通過綜合審計實驗課程所提供的仿真模擬環(huán)境，來了解如何針對一家企業(yè)完整地進行審計，掌握完整的審計流程。綜合審計實驗課程在設置時可采用手工模擬審計實驗或計算機輔助審計實驗，或“雙平臺”審計實驗。

(三) 跨專業(yè)綜合實驗

跨專業(yè)綜合實驗可以把審計實驗嵌入整個ERP 流程(企業(yè)資源計劃系統(tǒng))或進行校外實習。ERP 強調各管理職能環(huán)節(jié)之間的集成化、協(xié)調化和系統(tǒng)化。在已經(jīng)進行了ERP 實驗的前提下，審計實驗教學可基于ERP 環(huán)境，圍繞ERP 系統(tǒng)的模式規(guī)劃審計實驗的流程和內容，讓學生充分認識審計在整個經(jīng)濟管理鏈條中的地位和作用，及時了解和學習先進的企業(yè)管理思想和管理模式。未開設ERP 實驗的學校，可以與企業(yè)或會計師事務所聯(lián)系，推薦學生進行校外實習。

高校在進行審計實驗教學時，需要根據(jù)自身的條件來設置審計實驗內容、課程和教學模式等。審計實驗教學體系的完善是個循序漸進的過程，選擇合適的教學模式，從最初的單項審計實驗到綜合審計實驗，條件成熟時，可以將審計實驗嵌入到ERP 沙盤實驗中，或者建設云計算實驗室，根據(jù)不同階段設計恰當?shù)膶嶒瀮热荨?/p>

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