高?？蒲虚g接成本補償問題的比較研究

●郭德俠 郭德紅

作為科技創(chuàng)新的主力軍，我國研究型大學(xué)承擔(dān)了大量的科學(xué)研究工作，但超負(fù)荷承接科研項目使得其科研間接成本的補償問題日益嚴(yán)峻，一些高校的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)都表示了對高?？蒲虚g接成本補償問題的高度關(guān)注。本文通過對中英美三國關(guān)于大學(xué)科研間接成本的界定和補償方面的比較研究，試圖找出我國在高?？蒲虚g接成本補償方面存在的問題，并借鑒他國經(jīng)驗，提出改進建議。

一、高校科研間接成本的界定

美國聯(lián)邦政府對高?？蒲许椖康馁Y助是以完全成本核算為基礎(chǔ)的。在美國聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局制定并發(fā)布的A-21 通告中規(guī)定，美國高?？蒲虚g接成本包括設(shè)施占用及管理服務(wù)兩部分，其中設(shè)施占用成本包括房屋占用及利息、公用大型設(shè)備以及圖書信息等使用、折舊、運行、維護費用；管理服務(wù)成本包括大學(xué)、院系等行政管理、資助項目管理以及學(xué)生管理等費用。

英國從2005年開始要求按照項目 “完全經(jīng)濟成本”的一定比例計算項目撥款?？蒲许椖康耐耆?jīng)濟成本是由直接發(fā)生成本、直接分配成本和間接成本三部分組成[1]，包括所有參與該項目的職員的人工費，以及分?jǐn)偟暮线m份額的基礎(chǔ)設(shè)施及綜合管理費用。其間接成本是綜合管理成本，一般包括管理人員的工資以及人事、財務(wù)、圖書館、院系綜合管理成本等。一般來說，直接發(fā)生成本可以直接從財務(wù)系統(tǒng)按項目的實際發(fā)生成本計算，而直接分配成本和間接成本則需要根據(jù)使用時間或者按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟巾椖可稀Ｓ纱丝梢?，英國的直接分配成本和間接成本合起來大概相當(dāng)于美國的間接成本。

在我國，不同歸口的部門對于間接成本的概念、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等有著不同的規(guī)定。根據(jù)科技部、財政部、國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委四部委聯(lián)合制定的《關(guān)于國家科技計劃實施課題制管理規(guī)定》，間接費用（管理費）是指為實施課題而發(fā)生的難以直接計入課題成本的費用，一般包括：支付依托單位課題服務(wù)的人員費用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費或折舊費等。

從上述三國對高?？蒲虚g接成本的界定來看，我國與美國更相似，而英國則在科研間接成本的定義上與中美兩國有所不同。實際上，英國的科研直接分配成本和間接成本兩項內(nèi)容等于中美兩國的間接成本一項的內(nèi)容所含。

二、高?？蒲虚g接成本補償比例及補償方式的比較分析

（一）美國高?？蒲虚g接成本的補償比例及補償方式

美國大學(xué)承擔(dān)聯(lián)邦政府科研項目所發(fā)生的間接成本已經(jīng)形成了完善的制度化安排。美國大學(xué)在核算科研項目的成本時，將直接成本和間接成本分別核算，大學(xué)通過與聯(lián)邦政府協(xié)商的方式確定科研間接成本率，即科研間接成本占直接成本的比重；再由聯(lián)邦政府科研經(jīng)費管理及預(yù)算部門授權(quán)具體的間接成本率，各大學(xué)遵照聯(lián)邦政府的授權(quán)確定自己的科研間接成本占直接成本的比重。相關(guān)政府部門在資助大學(xué)的科研項目時往往將直接成本和間接成本一并納入資助范疇。

據(jù)統(tǒng)計，目前美國大學(xué)科研間接成本占直接成本的比例大致在45%-70%之間。由于公立大學(xué)會得到一些州政府經(jīng)常性撥款的支持，所以，其科研項目的間接成本比例比私立大學(xué)低10-20%。比如私立大學(xué)麻省理工學(xué)院（2010年）科研間接成本比例為68%；耶魯大學(xué)（2007年）近年來收取的間接成本占直接成本的比重為67%（其中條件設(shè)施費比例為43%，管理費比例為24%）；斯坦福大學(xué)（2007年）近年來收取的間接成本占直接成本的比重為54.3%(其中條件設(shè)施費比例為28.1%，管理費比例為26.2%)。公立的加州大學(xué)伯克利分校（2010年）的科研間接成本比例為53.5%。[2]另外，美國大學(xué)對在校外執(zhí)行的科研項目因占用大學(xué)公共資源相對較少，其間接成本主要為管理成本，因此明顯低于在校內(nèi)執(zhí)行的科研項目，大約為校內(nèi)執(zhí)行項目比例的一半。如加州大學(xué)伯克利分校2010年度科研間接成本在校內(nèi)、校外執(zhí)行項目的比例分別為53.5%和26%。

盡管聯(lián)邦政府實際支付的科研間接成本比例低于大學(xué)預(yù)算的比例，但是，大約占科研總成本四分之一的間接成本在很大程度上補償了大學(xué)進行科研所需要的支持，保證了科研活動的正常進行。聯(lián)邦政府支付的包括在職人員科研工資在內(nèi)的“完全”成本保證了高校教學(xué)、科研事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)于補償方式，美國大學(xué)科研間接成本由聯(lián)邦資助機構(gòu)在撥付科研項目經(jīng)費時捆綁下?lián)?，并在項目撥款通知單中分別對直接成本和間接成本做了注明。間接成本根據(jù)大學(xué)與資助機構(gòu)商定的比例，撥付給大學(xué)用于設(shè)施及管理成本補償。間接成本由大學(xué)統(tǒng)籌安排使用，不再需要給資助機構(gòu)詳細(xì)的預(yù)算以及項目完成后的支出決算。相應(yīng)地，如果特定科研項目結(jié)題后仍存在經(jīng)費結(jié)余，那么結(jié)余的科研經(jīng)費包括直接成本和與其對應(yīng)的間接成本都將不再下?lián)堋?/p>

（二）英國高?？蒲虚g接成本的補償比例及補償方式

英國政府主要采取了兩種最為有效的補償方式：一種是與大學(xué)科研評估（RAE）結(jié)果直接掛鉤的科研條件撥款（或稱科研核心撥款）；另一種大學(xué)科研間接成本的補償機制，即一方面增加科研條件撥款和科研項目撥款的資助力度，另一方面開始按照“完全經(jīng)濟成本”（Full Economic Cost）的概念準(zhǔn)確核算科研項目的直接成本和間接成本。科研項目的資助方不僅要承擔(dān)科研項目的直接成本，還應(yīng)根據(jù)資助主體性質(zhì)的不同而承擔(dān)科研項目的差額、全額或超額間接成本。從2005年9月起，英國開始按照完全經(jīng)濟成本（FEC）總額的80%撥付項目經(jīng)費，待政府財政條件允許時將按照完全經(jīng)濟成本（FEC）總額的100%支付項目經(jīng)費。而針對企業(yè)等機構(gòu)委托的科研項目，大學(xué)可以在完全經(jīng)濟成本的基礎(chǔ)之上自主確定科研項目價格。這樣便在很大程度上解決了英國大學(xué)面臨的科研間接成本補償不足的問題。[3]

英國議會按照學(xué)科將科研經(jīng)費分配給八個研究委員會，研究委員會以同行評議的方式將科研經(jīng)費分配到最有能力承擔(dān)項目研究的大學(xué)。研究委員會撥付的科研項目經(jīng)費包括直接成本和一定比例的間接成本，間接成本大約是直接成本的46%。[4]這里的直接成本并不包括在職研究人員的工資，所以在此基礎(chǔ)上確定的用于補償間接成本的費用相應(yīng)較少。

（三）我國高校科研間接成本的補償比例及補償方式

我國在《教育部、財政部關(guān)于進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理的若干意見》（2005年）中規(guī)定，項目管理費可根據(jù)項目管理辦法或項目合同規(guī)定的比例由學(xué)校安排使用；項目管理辦法或項目合同沒有明確規(guī)定的，由學(xué)校制定管理辦法予以規(guī)范。目前我國高?？蒲许椖抗芾碣M提取比例最高不得超過項目經(jīng)費總額的10%?！秶疑鐣茖W(xué)基金項目經(jīng)費管理暫行辦法》規(guī)定：項目經(jīng)費的使用范圍限于項目研究直接需要的費用。主要包括：資料費、國內(nèi)調(diào)研差旅費、小型會議費、計算機使用費、印刷補助費、成果鑒定費、管理費等。①其中管理費是指項目負(fù)責(zé)人所在單位為項目研究提供條件和服務(wù)而提取的補償費用。管理費按項目經(jīng)費的5%提取，但每個項目提取的管理費最多不得超過1000 元。管理費的提取應(yīng)與年度撥款同步，不得提前提取。除項目負(fù)責(zé)人所在單位按本條規(guī)定提取管理費外，任何單位和部門不得以任何理由重復(fù)提取管理費和其他費用。

目前，由于間接費用在我國沒有明確參照的體系和指標(biāo)，所以許多高等學(xué)校對科研項目管理費的提取和使用并不完全一樣。項目經(jīng)費到校后，按照規(guī)定的百分比將間接費用提出，一般為總經(jīng)費的10%-15%，其中包括校級管理費、院系管理費、公共消耗等。這種由各類科研經(jīng)費提取間接費用的做法過于粗糙，這一方面與美國研究型大學(xué)間接費用占總經(jīng)費的比例相距甚遠；另一方面，造成科研經(jīng)費在核算上出現(xiàn)以提代支，未能按實際成本核算。

我國高校在國家的科學(xué)研究體系中發(fā)揮著重要作用，高校在承接大量科研項目的同時，也擔(dān)負(fù)著沉重的科研運行費用。目前國家財政對高?？蒲胁]有建立間接成本補償機制，致使高校的科研運行在一定程度上占用了教學(xué)資源。國家對科研項目經(jīng)費管理中存在的“重直接成本、輕間接成本”、經(jīng)費中可用于間接成本支出的比例過低的現(xiàn)象，導(dǎo)致科研活動運行中所產(chǎn)生的水、電、公共設(shè)施、圖書館運行及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等公共條件費、房屋使用費等各項間接成本難以支付。以清華大學(xué)為例，2009年的科研經(jīng)費是24 億左右，但是這些經(jīng)費全都是通過競爭性獲得的，比如國家的基金、“973”、“863”等等，除了按照國家的規(guī)定，學(xué)?？梢蕴?%或者是2%。[5]

在科研管理費的撥付方式上，給高校的科研管理費不是單獨撥付的，而是與直接成本捆綁、由歸口管理部門一起撥付到高校的。在科研經(jīng)費進入高校賬戶后由高校一次性提取。雖然在近年新出臺的《關(guān)于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律 規(guī)范國家科技計劃課題經(jīng)費使用和加強監(jiān)管的通知》中規(guī)定，嚴(yán)禁課題依托單位直接從課題經(jīng)費中按比例提取管理費的變相截留課題經(jīng)費的行為，規(guī)定課題管理費應(yīng)按照財務(wù)制度允許的分?jǐn)偡椒?，分?jǐn)傆嬋胝n題成本，在批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)列支。但從一些高校的科研經(jīng)費管理辦法中，我們?nèi)匀豢梢钥吹綄W(xué)校直接從科研經(jīng)費中提取管理費的做法。

三、我國高校科研間接成本補償存在的問題與對策建議

（一）問題

1.間接成本的補償比例偏低。從中英美三國政府對高校科研間接成本的補償比例來看，英美兩國政府對高校間接成本的實際補償比例明顯高于我國。雖然我國還沒有科學(xué)核定科研間接成本的比例，但是鑒于我國高校龐大的行政管理機構(gòu)，高校的平均科研間接成本的實際比例應(yīng)該高于美國高校。但與美國同口徑比較，我國政府支付的科研間接成本比例遠不足美國政府支付比例的五分之一。[6]這樣，我國高校在無其它經(jīng)費來源的情況下，相當(dāng)一部分本應(yīng)由科研活動承擔(dān)的間接成本實際上則是由教學(xué)經(jīng)費來補償了。對于綜合性大學(xué)和理工科大學(xué)來說，它們獲得的科研經(jīng)費越多，倒貼的科研間接成本以及科研工資就越多。

2.間接成本的撥付方式有待改進。在撥付方式上，美國政府下達的立項通知單清晰地注明直接成本和間接成本的額度，明確直接成本由項目負(fù)責(zé)人使用，間接成本由學(xué)校統(tǒng)籌使用，避免了個人和學(xué)校之間的矛盾。我國政府在下達立項通知時并沒有明確直接和間接成本各是多少，高校大多數(shù)是直接從科研經(jīng)費中提取管理費，這非常容易造成誤解，即學(xué)校和院系、所占用了科研項目的經(jīng)費，有“雁過拔毛”之嫌。

3.間接成本預(yù)算編制和提取不合理。一直以來，我國科研預(yù)算編制重直接成本、輕間接成本。過大的直接成本會導(dǎo)致科研經(jīng)費結(jié)余過多，造成科技資金的極大浪費。從表面上看，政府支付了較高比例的科研直接成本和較低比例的科研間接成本，這樣似乎“節(jié)約”了經(jīng)費。但實際上，由于缺乏必要的制約手段，政府失去了對直接成本的控制，致使直接成本過度膨脹。

另外，由于科研間接成本在我國沒有可供參照的標(biāo)準(zhǔn)，各高校又沒有對科研活動耗用的資源進行單獨計量，所以高校目前對間接費用采用的核算方式是：科研項目經(jīng)費到校后，按照學(xué)校規(guī)定的百分比直接提取間接費用，且提取的比例較低。這種按科研項目經(jīng)費類別提取間接費用的做法過于粗糙，容易造成科研經(jīng)費核算的不真實。

（二）對策與建議

1.提高大學(xué)科研間接成本的補償比例。我們可以借鑒美國間接成本比率確立的方法，并結(jié)合我國大學(xué)的實際情況，確定相對合理的間接成本補償率，提高高校的科研間接成本的比例，增加對高?？蒲虚g接成本的補償，并規(guī)范高校對科研管理費的提取方式方法，這對于我國研究型大學(xué)的可持續(xù)發(fā)展有重要意義。在撥付方式上，在下達科研經(jīng)費時，直接注明科研項目的直接成本和間接成本各自的數(shù)額和使用的主體，以使項目經(jīng)費嚴(yán)格用于該用的地方。

2.合理編制科研經(jīng)費的預(yù)算方案。我們應(yīng)該重視引進、消化吸收美國、英國等發(fā)達國家在科研經(jīng)費分配方面的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，深入研究適合我國高校的科研間接成本分?jǐn)偡椒ǎ瑸榭蒲蓄A(yù)算及科研項目定價提供指導(dǎo)和參考。

3.規(guī)范科研管理費用的用途。從上述高校科研管理費的用途來看，不同高校的科研管理費的用途各不相同。所以，建議政府和高校應(yīng)該制定統(tǒng)一、完整的科研成本管理制度，明確規(guī)定間接成本（科研管理費）的使用范圍，有效控制科研管理費的開支規(guī)模，尤其對不允許開支的費用給出明確的禁止性規(guī)定，從而統(tǒng)一歸口管理部門及高校的操作，保障科研管理費能夠真正用在促進科研活動良好運行的事務(wù)上。

注釋：

①這里的管理費就相當(dāng)于科研活動的間接成本。

[1]Joint Costing and Pricing Steering Group.TRAC Manual.Part V TRAC fEC[EB/OL].tttp://www.jcpsg.ac.uk/guidance/part5_dl.htm.2012-03-02.

[2]美國、英國大學(xué)科研資助情況研究[EB/OL].http://jkw.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/tashanzhishi/200807/t20080731_60011.html.2012-02-26.

[3]湛毅青.英國政府對大學(xué)科研的資助體系[J].比較教育研究，2006,(7).

[4]Joint Costing and Pricing Steering Group.Transparent Approach to Costing.An Overview of TRAC[EB/OL].http://www.jcpsg.ac.uk/guidance/.2012-03-02.

[5]林露.清華大學(xué)科研院：希望國家提高勞務(wù)費比例[EB/OL].http://edu.people.com.cn/GB/index.html.2012-01-27.

[6]湛毅青.中國高?？蒲虚g接成本及其分?jǐn)偡椒ㄑ芯縖D].博士論文，中南大學(xué)，2007.