企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制體系的有關(guān)思考

彭金標(biāo)

所謂的內(nèi)部控制，其本質(zhì)指的是為了有效的提高經(jīng)營(yíng)管理效率而采取的手段措施，與此同時(shí)對(duì)質(zhì)量的可靠性、資產(chǎn)的安全性以及完整性進(jìn)行一定程度的保障。同時(shí)對(duì)于相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行一定程度的遵循，使得企業(yè)的最終戰(zhàn)略得以穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。其主要是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部管理層以及所有員工共同實(shí)施的有明確的權(quán)責(zé)關(guān)系以及動(dòng)態(tài)的管理模式的過(guò)程。究其實(shí)質(zhì)，這是對(duì)于舊問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、解決，并且還能從中找到新問(wèn)題所在并進(jìn)行及時(shí)有效的解決的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程具有一定的反復(fù)性。就目前而言，一些企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度相當(dāng)?shù)幕靵y，所記錄的賬案與實(shí)際之間出入較大，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制還相對(duì)薄弱，導(dǎo)致資源被無(wú)故浪費(fèi)情況嚴(yán)重，這些情況的發(fā)生，不僅使得企業(yè)的發(fā)展性大幅度的降低，同時(shí)還使得企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，也造成了國(guó)家稅務(wù)收取方面資金的嚴(yán)重流失。

本文主要就企業(yè)會(huì)計(jì)工作中所存在的一些問(wèn)題，特別是在問(wèn)題的成因和造成的后果進(jìn)行一系列簡(jiǎn)單的分析探討，希望借此可以健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的控制機(jī)制，將內(nèi)部控制的制度作為根本的整治手段，同時(shí)也可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、當(dāng)前財(cái)務(wù)管理方面內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)分析

就目前形式而言，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面能控制度最為薄弱的環(huán)節(jié)無(wú)疑是工作項(xiàng)目、貨幣資金以及采購(gòu)業(yè)務(wù)這三個(gè)方面。工程項(xiàng)目而言，最為主要的問(wèn)題就在于在審批時(shí)，責(zé)任的劃分不準(zhǔn)確，在招投標(biāo)過(guò)程中，具體內(nèi)容以及過(guò)程不具備透明性。在資金方面存在的問(wèn)題就是在資金的使用過(guò)程中太過(guò)于隨意，在業(yè)務(wù)人員進(jìn)行物品采購(gòu)的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)弄虛作假，甚至是吃回扣的現(xiàn)象，并且還呈現(xiàn)出不斷發(fā)展擴(kuò)大的趨勢(shì)。為了有效的解決企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中財(cái)務(wù)管理方面所呈現(xiàn)的各種問(wèn)題，并且對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員以及會(huì)計(jì)職能人員的個(gè)人能力進(jìn)行充分的發(fā)揮，必須建立一套相對(duì)健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度體系，并且形成監(jiān)督約束條件以及內(nèi)部牽制都相對(duì)完整的約束機(jī)制，及時(shí)的建立起一個(gè)具備一定有效性的會(huì)計(jì)體系，在這一點(diǎn)上，對(duì)于會(huì)計(jì)控制的具體實(shí)施則是內(nèi)部控制體系制度的最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。

二、如何建立一套具有一定有效性的內(nèi)部控制制度體系

對(duì)于建立一套企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制體系，必須要建立在我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法法律規(guī)定基礎(chǔ)上，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理辦法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效地落實(shí)。就目前而言，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理控制方面的失敗，大多是因?yàn)楦呒?jí)管理階層以及相應(yīng)的工作人員在面對(duì)各種各樣的壓力時(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制制度管理采取主動(dòng)地避讓、忽略等措施。而對(duì)于內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行以及落實(shí)相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)必須與企業(yè)股東等實(shí)際掌控階層進(jìn)行有效的結(jié)合，使得所有管理人員對(duì)于內(nèi)部控制制度具體的實(shí)施情況進(jìn)行準(zhǔn)確有效的監(jiān)控。而對(duì)于內(nèi)部控制而言，其本身的作用和目的就在于將企業(yè)的整體效應(yīng)進(jìn)行一定程度的提高，并且對(duì)于投資的浪費(fèi)以及低效益收入進(jìn)行有效地減少，從根本上促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展，使得企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)得以最大限度的實(shí)現(xiàn)，避免企業(yè)因?yàn)檫^(guò)度的控制失效而導(dǎo)致倒閉等情況發(fā)生，所以，當(dāng)制定相關(guān)的內(nèi)部控制計(jì)劃時(shí)，必須建立在成本效益的基礎(chǔ)上，并以此為根本導(dǎo)向。

從一方面來(lái)講，對(duì)于內(nèi)部控制體系的具體設(shè)計(jì)以及相關(guān)運(yùn)行必須要有一定的核心點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益有較大影響的環(huán)節(jié)和個(gè)別部門(mén)必須進(jìn)行準(zhǔn)確有力的控制。

另一方面來(lái)講，必須在實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí)，使得所花費(fèi)的資金數(shù)目與實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)效益之間，存在一定的正比例關(guān)系，最根本的投資必須比實(shí)際獲益情況要小很多，否則就達(dá)不到獲利的目的。

對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)在推行內(nèi)部控制制度的同時(shí)，必須是建立在一定的法律基礎(chǔ)上，不能做出有悖于法律的事情，企業(yè)必須保證在實(shí)施內(nèi)部控制制度的同時(shí)，能夠使得其本身的經(jīng)濟(jì)效益以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容可以被有效充分的貫徹執(zhí)行，并且發(fā)揮出內(nèi)部控制制度本身的作用，實(shí)現(xiàn)其本身的價(jià)值。

三、制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制制度必須考慮六個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

當(dāng)企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面制定相關(guān)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，企業(yè)管理者應(yīng)該針對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及管理理念，股東會(huì)或者是類(lèi)似管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)理這一層管理階層的道德思想價(jià)值觀念、員工本身的職業(yè)操守以及工作能力進(jìn)行一定程度的重點(diǎn)考慮。就一般情況而言，股東會(huì)以及相關(guān)負(fù)責(zé)人在建設(shè)美好的內(nèi)部環(huán)境過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以身作則，發(fā)揮本身的關(guān)鍵性作用。筆者根據(jù)以上幾點(diǎn)原則，認(rèn)為可以從以下六個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，建立一個(gè)相對(duì)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系制度：

（一）建立一套相對(duì)合理有效的會(huì)計(jì)工作以及相關(guān)組織體系

每個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際的需要，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門(mén)，并且配備一定數(shù)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專(zhuān)門(mén)的人才進(jìn)行工作，對(duì)于一些符合總會(huì)計(jì)師條件的企業(yè)必須在其中配備總會(huì)計(jì)師。與此同時(shí)，必須要對(duì)于負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須起到的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以及相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作的具體責(zé)任進(jìn)行明確。

（二）建立詳細(xì)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員各自崗位的責(zé)任制度

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的崗位設(shè)置，必須要與本企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際需求達(dá)到一定程度的符合度，更要與內(nèi)部控制的實(shí)際需求達(dá)成一定的切合度，并且真正意義上的實(shí)現(xiàn)崗位人員不分離，并且相互之間形成一定的制約條件，并且相互之間達(dá)成一定的監(jiān)督協(xié)議。這里所指的職位不相容包括以下幾個(gè)方面：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。當(dāng)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)以及監(jiān)理時(shí)，就必須確定出那些職務(wù)和崗位之間存在上述的不相容情況；與此同時(shí)，必須明確各個(gè)機(jī)構(gòu)以及崗位之間的實(shí)際職責(zé)權(quán)限，并對(duì)此做出相關(guān)的規(guī)定，使得出現(xiàn)的不相容的職務(wù)以及崗位之間可以形成上面文章所說(shuō)的相互之間形成一定的制約條件，并且相互之間達(dá)成一定的監(jiān)督協(xié)議，并且形成一定的各制衡機(jī)制；同時(shí)，還可以實(shí)行一定的重點(diǎn)崗位輪換管理機(jī)制，所謂的重點(diǎn)崗位輪換機(jī)制指的是：通過(guò)對(duì)各個(gè)崗位本身的重要程度以及特點(diǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，并且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門(mén)以及重要崗位上的工作人員在輪崗過(guò)程中對(duì)期限的具體要求，內(nèi)容的具體要求進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，并且建立起具有一定規(guī)范作用的崗位輪換制度體系，同時(shí)，對(duì)于一些重要崗位的工作人員可以采取一定的強(qiáng)制休假手段。

（三）按照相關(guān)規(guī)定對(duì)原始憑證信息進(jìn)行填制或者獲取

必須設(shè)計(jì)較為直觀的憑證內(nèi)容；對(duì)憑證進(jìn)行一定的編號(hào)處理；對(duì)憑證的傳遞程序進(jìn)行合理的規(guī)劃；對(duì)于憑證的保管手續(xù)以及裝訂工作的責(zé)任分配到人；對(duì)于賬戶(hù)信息進(jìn)行合理的設(shè)置；按照相關(guān)法律要求進(jìn)行統(tǒng)一的報(bào)送、保管財(cái)會(huì)報(bào)告等。

（四）建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)管理制度

對(duì)于固有資產(chǎn)、低價(jià)值易消耗品、包裝袋等都必須要有相關(guān)的購(gòu)買(mǎi)制度或是處理制度，真正做到有章可循，這樣既可以方便實(shí)際操作，同時(shí)也可以做到一定的明細(xì)自知。對(duì)于固有資產(chǎn)的調(diào)撥、出售等環(huán)節(jié)必須建立相關(guān)的臺(tái)賬記錄。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立對(duì)于物質(zhì)進(jìn)行定期的盤(pán)查制度。

（五）建立企業(yè)內(nèi)部預(yù)算方面相關(guān)的內(nèi)部控制制度

其中主要包括以下幾點(diǎn)：建立一定的預(yù)算工作責(zé)任制。并且對(duì)各個(gè)部門(mén)的實(shí)際職能權(quán)限進(jìn)行明確；保證辦理預(yù)算工作的崗位如果出現(xiàn)不相容必須及時(shí)進(jìn)行相互分離措施、并產(chǎn)生一定的制約和監(jiān)督效果。預(yù)算工作的不相容崗位主要包括：預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批；預(yù)箅審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。日常要做好預(yù)算編制控制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整控制、預(yù)算分析控制、預(yù)算考核控制。

（六）建立一定的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的問(wèn)題有一定的積極作用，同時(shí)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)以及對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起著十分重要的作用。所以，各個(gè)單位必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作足夠重視，必須配備專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，采取定期或是不定期的方式對(duì)本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)工作。而內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、或是對(duì)相應(yīng)制度的改進(jìn)辦法提出建議的時(shí)候，必須進(jìn)行重點(diǎn)考慮，而企業(yè)必須給予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的權(quán)利，并以此確保內(nèi)部審計(jì)工作在運(yùn)行過(guò)程中最大限度的發(fā)揮自身的作用。

四、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)只要按照國(guó)家相關(guān)法律制度的規(guī)定，并且對(duì)內(nèi)在和外在環(huán)境充分考慮的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行有效地結(jié)合，就可以建立一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度體系，并且只有這樣，才可以從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及企業(yè)的根本效益。

[1]黃曼麗，王宏.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系研究[J].中華醫(yī)院管理雜志，2005，21(6):384-386.

[2]陳俊,王曙光.企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建——基于對(duì)COSO和COCO內(nèi)部控制體系的整合性探析欒甫貴.淺談破產(chǎn)清算內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012，(1):62-63.