淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策

王 穎

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著許多新的問題與挑戰(zhàn)。雖然經(jīng)過多年的探索與改革，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量有了明顯提升，但是存在的問題與不足仍然需要我們加倍關(guān)注。

（一）職能定位問題

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能定位一直以來都處于相對(duì)模糊的狀態(tài)，對(duì)于審計(jì)的真正含義就連許多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者與決策者都不能很好的判定。一種說法是，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督部門，一種說法是內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能并存，還有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是集監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、見證職能以及信息反饋職能于一體的綜合性職能部門。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位五花八門，實(shí)在不利于有效提升內(nèi)部審計(jì)部門的工作效率與綜合質(zhì)量。

（二）缺乏獨(dú)立性

長(zhǎng)期以來，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都依附于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，但是從內(nèi)部審計(jì)的工作目的來看，依附于其他部門而缺乏足夠的獨(dú)立性終將讓內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法起到真正的內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)需要通過權(quán)力的獨(dú)立行使以及工作人員的自主客觀判斷來履行對(duì)企業(yè)部門的有效監(jiān)督與管理，而失去了相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)受到更多的外在因素影響而無法有效行使自己的職能與權(quán)力。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作效率低下

由于長(zhǎng)期以來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的形式化、機(jī)械化，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作在對(duì)有效資源的合理利用方面存在許多問題，讓審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)效率上的大突破。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無法對(duì)手上的信息進(jìn)行科學(xué)、合理的審計(jì)與分析，無法通過自己的專業(yè)知識(shí)和理論基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出合理化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)，無法根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)行狀況進(jìn)行具有針對(duì)性的審計(jì)工作，從而讓企業(yè)內(nèi)部管理問題遲遲得不到有效解決。

（四）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計(jì)工作效率不高、質(zhì)量不高的另一個(gè)原因在于實(shí)際從事審計(jì)工作的工作人員自身素質(zhì)偏低，素質(zhì)偏低主要表現(xiàn)在專業(yè)知識(shí)過于單一化，由于內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，所以大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作人員僅僅掌握了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)知識(shí)，而對(duì)企業(yè)制度管理、企業(yè)資源管理等方面的知識(shí)相對(duì)欠缺。同時(shí)，許多內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)本職工作缺乏應(yīng)有的熱情，責(zé)任心不足，積極性與主動(dòng)性更是無從談起，此外也不重視對(duì)自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新與升級(jí)，從而讓內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量一直停滯不前。

（五）其他問題

除了上述比較突出的存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的問題之外，還有如工作范圍相對(duì)狹窄，只關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的工作而不太涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面，這樣的內(nèi)部審計(jì)只相當(dāng)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)而并不是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。還有目前許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并無真實(shí)的實(shí)際需求，許多領(lǐng)導(dǎo)者把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作了必須完成的任務(wù)而不是自己切實(shí)需要的工作，所以內(nèi)部審計(jì)工作在領(lǐng)導(dǎo)管理層得不到應(yīng)有的重視，無法發(fā)揮實(shí)際作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的思考

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在著上述許多問題，如果企業(yè)想要切實(shí)提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量以及企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的能力，就必須真正的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視起來，具體而言，改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀需要進(jìn)行以下幾個(gè)方面的思考。

（一）確保內(nèi)部審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性

相對(duì)獨(dú)立性對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有審計(jì)人員具有了獨(dú)立行使審計(jì)職能的權(quán)利，才能真正運(yùn)用自己的客觀判斷進(jìn)行自己的工作，只有具有了相對(duì)獨(dú)立性才能真正的不受到企業(yè)內(nèi)部其他部門的影響，真正行使其產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量檢驗(yàn)、企業(yè)內(nèi)部工作流程監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部管理控制的工作。所以在確保內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)獨(dú)立性的問題上，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門相分離，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，對(duì)于較為大型的企業(yè)，還應(yīng)酌情設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)辦公室或工作小組，并且將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立行使工作權(quán)利制度化，用規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行保護(hù)。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位與工作性質(zhì)

只有明確了內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位與工作性質(zhì)才能更好的開展內(nèi)部審計(jì)工作，才能有的放矢的將內(nèi)部審計(jì)工作的作用發(fā)揮出來。內(nèi)部審計(jì)工作不是隸屬于財(cái)務(wù)管理部門的分支項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部管理工作的一個(gè)延伸，它是屬于企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的重要組成部分。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實(shí)行了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離制度，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者多數(shù)情況下并不是企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際擁有者，所以一方面內(nèi)部審計(jì)部門必須幫助企業(yè)資產(chǎn)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督控制，確保企業(yè)資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，另一方面內(nèi)部審計(jì)又要幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行企業(yè)管理，讓經(jīng)營(yíng)者能夠通過內(nèi)部審計(jì)部門的職能發(fā)揮有效管理企業(yè)內(nèi)部名目繁多的各種組織與部門，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提升。所以內(nèi)部審計(jì)是有效進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。

（三）改革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方式

內(nèi)部審計(jì)既然對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理工作具有如此重大的促進(jìn)作用，那么內(nèi)部審計(jì)工作的方式是否符合時(shí)代發(fā)展的需要以及企業(yè)自身發(fā)展的需要就顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心應(yīng)該是如何有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)視器。通過建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面預(yù)警。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該將服務(wù)對(duì)象確定為企業(yè)最高管理層與決策層，幫助企業(yè)最高管理層與決策層更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存與發(fā)展。國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)工作方式多為事后性監(jiān)督檢討，雖然這種工作方式也能夠在一定程度上起到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的，但是由于缺乏事前預(yù)測(cè)、事中控制環(huán)節(jié)，所以無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面監(jiān)督控制作用。所以現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作方式應(yīng)該是事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)管、事后評(píng)價(jià)三位一體的全方位內(nèi)部審計(jì)工作模式。全方位還表現(xiàn)在不僅對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)督，還要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、企業(yè)預(yù)算、企業(yè)合同、企業(yè)投資以及流動(dòng)資金進(jìn)行有效管理監(jiān)督，從而極大的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的前瞻性、主控性特點(diǎn)，讓內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮出全過程監(jiān)督管理作用。

內(nèi)部審計(jì)工作方式上的轉(zhuǎn)變，另一個(gè)突出表現(xiàn)還在于實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)的全面應(yīng)用。過去多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作都是由人工操作完成，對(duì)于一些大型企業(yè)來說，全程依靠手工操作，必然會(huì)給工作人員帶來巨大的工作壓力與精神壓力，同時(shí)也會(huì)因?yàn)槿藶槭д`而造成內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量大大受損。所以要建立現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作新模式，就必須加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的全面應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門都應(yīng)該實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，并通過企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理部門的連接，形成一個(gè)四通八達(dá)的信息傳輸交流網(wǎng)絡(luò)，讓企業(yè)各部門的實(shí)際工作情況能夠通過網(wǎng)絡(luò)第一時(shí)間為內(nèi)部審計(jì)工作所掌握，內(nèi)部審計(jì)部門能夠通過網(wǎng)絡(luò)化管理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門的監(jiān)督控制、對(duì)企業(yè)資金的有效管理、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)情況的及時(shí)跟蹤，從而大大提升內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率及工作質(zhì)量，而且網(wǎng)絡(luò)化管理模式能夠幫助內(nèi)部審計(jì)部門更加有效的實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督管理職能，能夠更快的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，幫助企業(yè)規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理水平與質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步生存與發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的水平提升離不開職業(yè)化、規(guī)范化的全面建設(shè)。在建設(shè)工作中，首先要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)建設(shè)，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然屬于市場(chǎng)，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也必須服從于法律。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，必須要以法律為準(zhǔn)繩，所以國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的配套與現(xiàn)代化企業(yè)管理的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度建設(shè)引入法制化、規(guī)范化發(fā)展軌道，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最大限度的避免隨意性、主觀性問題，提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平和工作水平。

其次要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)范圍。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益嚴(yán)峻，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍也隨之不斷擴(kuò)大，為了適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理需求，與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作范圍也是勢(shì)在必行?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍不應(yīng)僅僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面，而要最大限度的拓展工作范圍，將企業(yè)資金使用審計(jì)、企業(yè)合同合法化、合規(guī)化審計(jì)、企業(yè)合同經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)下屬各單位經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)等統(tǒng)統(tǒng)包含進(jìn)來，從而擴(kuò)大信息收集范圍，幫助企業(yè)管理者與決策者作出更加有利于企業(yè)進(jìn)一步生存發(fā)展的科學(xué)決策。只有確定了工作范圍，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能更有針對(duì)性的進(jìn)行工作改革與效率提升。

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化管理的同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)規(guī)范化管理，國(guó)家要加強(qiáng)對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作組織的規(guī)范化、科學(xué)化管理，要完善地方性內(nèi)部審計(jì)組織的建設(shè)與完善。要將內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展往規(guī)范化、體制化方向引導(dǎo)。

三、結(jié)束語

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)管理的重要性也日益突出，內(nèi)部審計(jì)工作也正在被越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所需求。內(nèi)部審計(jì)工作能夠最大限度的提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益、能夠?yàn)槠髽I(yè)最高管理者、決策者提供更為科學(xué)有效的信息數(shù)據(jù)，能夠幫助管理者更好的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理。只有進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)以及國(guó)家審計(jì)行業(yè)規(guī)范化建設(shè)才能確保我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的切實(shí)提升，才能幫助企業(yè)建立真正符合企業(yè)自身發(fā)展需要的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)制度。

[1]張鍵梅.淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置.《四川會(huì)計(jì)》.

[2]張明晃.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的組織模式及生命力.《中國(guó)審計(jì)》.

[3]孫麗紅.內(nèi)部審計(jì)再認(rèn)識(shí)再定位.《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》.

[4]焦志軍.內(nèi)部審計(jì)定位問題探討.《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》.

[5]汪國(guó)銀，林鐘高.公司治理框架下的內(nèi)部審計(jì)研究.《財(cái)會(huì)通訊》.

[6]張金輝.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)問題研究.《財(cái)會(huì)研究》.