論“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負的影響

李 濤

目前，國家制定了“營改增”的減稅政策，并已設(shè)置多個試點，來使這項政策得到貫徹。首先，這項政策的目的就是為了有效地幫助企業(yè)降低稅負，這將會有利于企業(yè)更健康的發(fā)展，也會間接地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。雖然貫徹這個政策有理想的預(yù)期成果，但是，企業(yè)依然會慎重地面對這一政策，企業(yè)現(xiàn)在關(guān)注的話題是稅負到底是加重了，還是減輕的問題。所以，這就要通過研究營業(yè)稅改征增值稅的政策來確定對企業(yè)帶來的影響，并采納相應(yīng)的應(yīng)對措施，才能使企業(yè)進入健康發(fā)展的軌道。

一、深層解讀營改增的相關(guān)問題

1.營改增的具體內(nèi)容

所謂營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。自我國提出“營改增”的政策以來，在現(xiàn)有增值稅17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11%兩檔稅率，具體的內(nèi)容包括：企業(yè)中提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率是17%；而那些提供交通運輸服務(wù)的企業(yè)的稅率為11%；現(xiàn)代的服務(wù)行業(yè)，稅率是6%；若企業(yè)的年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下，稅率為3%。

營改增的納稅人有兩種，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。兩種不同種類納稅人的應(yīng)納稅額計算方式也是不同的，一般計稅方法針對于增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額，計算銷項稅額的稅率有17%、11%和6%三種；簡易計稅方法一般是針對于增值稅小規(guī)模納稅人的，其計算方式是不含稅銷售額乘以3%的征收率。對于公共交通運輸服務(wù)業(yè)的增值稅納稅人有一般計稅方法和簡易計稅方法兩種計算方式。

2.實施“營改增’政策的原因

營改增的實施是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。這次營改增的實施將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，因此在我國當前的企業(yè)情況下，實施“營改增”的政策是十分必要的。

3.實施“營改增”政策具有重大的意義

營改增政策對促進社會經(jīng)濟的發(fā)展有十分積極的影響。從當今國情看，我國增值稅主要依靠的是工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅主要依靠的是建筑業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。實際情況中增值稅與營業(yè)稅的不同是從根本上解決了重復(fù)征稅的障礙。營改增政策的實施使社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅負下降，進而降低了物價，使消費需求大大增加。從長遠的利益來看，“營改增”政策的實施不但能夠促進各項產(chǎn)業(yè)的分工合作，還可以使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整得以推動，從而使企業(yè)的總體經(jīng)濟效益得到有效的提高。

二、“營改增”稅制改革對不同企業(yè)稅負的影響

在分析營改增政策對企業(yè)稅負的影響時，不能只考慮單方面的影響，要考慮到眾多的方面，例如營業(yè)稅、增值稅及因稅前扣除和營業(yè)收入變化對企業(yè)所得稅的影響。營改增政策未實施前，企業(yè)納稅人要承擔的流轉(zhuǎn)稅有因購進貨物而承擔的進項稅額、直接繳納的營業(yè)稅，除了這些之外，還有因進項稅計入成本，營業(yè)稅在稅前扣除而少繳的企業(yè)所得稅……而營改增的政策實施后，企業(yè)納稅人應(yīng)該承擔的流轉(zhuǎn)稅只剩下了增值稅這一項。然而從另外一種角度看，營改增政策對稅負的影響不能僅僅簡單的把營業(yè)稅稅額和增值稅稅額的大小進行比較，還要考慮進項稅不再抵扣、營業(yè)稅被取消等對企業(yè)所得稅的影響，下面將“營改增”對不同行業(yè)的稅負影響進行簡單分析。

1.政策改革較大地影響到租賃服務(wù)類的企業(yè)

現(xiàn)在就簡單分析下租賃服務(wù)類企業(yè)改革前后的稅負情況，打個比方來說，選擇一個恰當?shù)脑鲋刀惗惵蕿?7%，改革前后平衡點的增值率是30.89%，當選擇增值稅稅率為13%時，那么稅負平衡點就是9.6%，這就是一個考察的標準，如果增值率高于這個數(shù)據(jù)，那么，經(jīng)過“營改增”后，企業(yè)承擔的稅負較重，如果低于這個數(shù)據(jù)，那么，企業(yè)承擔的稅負也較輕。

2.“營改增”政策極大地沖擊了交通運輸業(yè)

在實施這項政策之前，交通運輸行業(yè)營業(yè)稅稅率只有3%，稅改后增值稅稅率成為12%，這直接地加重了企業(yè)的稅負負擔。現(xiàn)在分析下實施“營改增”政策之后的變化，以前的時候，該行業(yè)用來抵扣的項目主要是購買的運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額，其實該行業(yè)的運輸承擔的成本大多數(shù)是養(yǎng)路費、保險費等等，但是這些項目卻不在抵扣范圍。就單單運輸工具的固定資產(chǎn)卻不能長期地更換，直接影響到了進項稅。所以，改革后，交通運輸行業(yè)承擔的稅負更重了。

3.“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負影響

在實施稅改前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為營業(yè)收入的5%，當期應(yīng)繳納的營業(yè)稅額等于營業(yè)收入乘以稅率。營改增后，經(jīng)過換算后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，即使稅率略有增長，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，在經(jīng)過稅率換算后，并沒有較大的差距。同時，這些服務(wù)行業(yè)有外購項目等，其進項稅額可以抵扣，稅改后，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅負負擔減輕了。

三、企業(yè)應(yīng)如何正確應(yīng)對營改增政策

企業(yè)在落實營改增政策時應(yīng)注意緊密結(jié)合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性地擴大稅收抵扣范圍，制定營改增的過渡政策，從而確保企業(yè)的稅負能夠很好的得以平衡。據(jù)學者研究得出的經(jīng)驗方法有以下幾個要點：一是要與稅務(wù)主管部門進行有效溝通，從而為自身創(chuàng)造一種優(yōu)良的稅負外部環(huán)境；二是對負責企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的關(guān)鍵人員進行有針對性的培訓，并且構(gòu)建完善的納稅規(guī)章體系，以保障企業(yè)在營改增過程中的納稅業(yè)務(wù)能夠依法順利開展；三是估算“營改增”給企業(yè)利潤和服務(wù)價格的影響，提出相應(yīng)的定價和營銷策略。

四、結(jié)語

隨著企業(yè)生存經(jīng)營環(huán)境的日益嚴峻，各企業(yè)所應(yīng)繳納的稅負一直是社會研究的熱點。相關(guān)研究表明，有部分企業(yè)在承擔大負荷稅收的情況下，導(dǎo)致資金鏈斷裂，嚴重的還會導(dǎo)致企業(yè)倒閉。對于此種現(xiàn)象，我國實施了營改增的政策，對于企業(yè)的發(fā)展有著促進的作用。當然，在營改增政策下，企業(yè)要積極做好稅負籌劃，這樣才能充分利用政策來實現(xiàn)稅收的最小化與合理化。

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