“營(yíng)改增”對(duì)石油加工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

鐘淑君

摘要“營(yíng)改增”是十二五規(guī)劃中重要的減稅性措施，對(duì)目前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重大的作用。本文以石油加工企業(yè)為例，首先分析了營(yíng)改增的定義，并對(duì)該政策進(jìn)行了解讀；同時(shí)從稅收負(fù)擔(dān)、工作人員壓力以及納稅籌劃三方面分析了營(yíng)改增對(duì)石油加工企業(yè)的影響；并在最后對(duì)石油加工企業(yè)的納稅籌劃提出方案與對(duì)策。

關(guān)鍵詞營(yíng)改增石油加工經(jīng)營(yíng)管理納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F542 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

自2008年金融風(fēng)暴發(fā)生以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境一直不容樂(lè)觀，沉重的稅收負(fù)擔(dān)伴隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題逐漸成為了社會(huì)熱議的話題。對(duì)此，在2012年7月25日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，決定將營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍由上海擴(kuò)大到北京、天津等11個(gè)省市自治區(qū)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為“十二五規(guī)劃”中一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其推出與試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的意義。石油加工企業(yè)是國(guó)家能源企業(yè)的重要組成部分，維系著國(guó)家能源安全問(wèn)題，營(yíng)改增對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理必然會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、“營(yíng)改增”定義與政策的解讀

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增就是以營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行計(jì)量的應(yīng)稅科目用增值稅進(jìn)行核算。在先前的稅收體系下，企業(yè)需要對(duì)一些業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行繳稅。營(yíng)業(yè)稅是國(guó)內(nèi)企業(yè)根據(jù)其所獲得的營(yíng)業(yè)額來(lái)征收的一種稅收，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。而增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。從兩者的定義就可以看出，營(yíng)業(yè)稅與增值稅存在著重復(fù)繳稅的環(huán)節(jié)，而這種重復(fù)繳稅的行為加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)此，在“營(yíng)改增”上海試點(diǎn)取得卓越效果的背景下，財(cái)政部與國(guó)稅總局印發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。該“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著積極的作用與意義。在當(dāng)前企業(yè)生存環(huán)境日益艱難的背景下，“營(yíng)改增”政策無(wú)疑就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)增添更多的流動(dòng)資金與利潤(rùn)，幫助其渡過(guò)難關(guān)，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)石油加工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

石油加工企業(yè)是能源行業(yè)的重要組成部分，在近年來(lái)的發(fā)展過(guò)程中一直承擔(dān)著較為沉重的稅負(fù)。一方面，石油加工企業(yè)在原料采購(gòu)過(guò)程中要承擔(dān)供應(yīng)商的增值稅；另一方面，還要承擔(dān)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額而帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅。因此，石油加工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理受到了明顯的重復(fù)納稅情況。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施給石油加工企業(yè)所帶來(lái)的直接效應(yīng)那就是稅收的減少。由于石油加工企業(yè)在之前的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中承擔(dān)著重復(fù)繳稅的問(wèn)題，“營(yíng)改增”政策可以讓石油加工企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)所產(chǎn)生的增值稅，多了一部分由外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅改成的增值稅進(jìn)項(xiàng)予以沖抵，這無(wú)疑起到了減輕稅負(fù)的作用。至于石油加工企業(yè)能因“營(yíng)改增”而減少多少稅收，取決于所適用的稅率、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的毛利潤(rùn)率以及外購(gòu)勞務(wù)的多少等幾方面要素。

同時(shí)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施統(tǒng)一了稅種，減輕了石油加工企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的負(fù)擔(dān)，提高了工作效率。在原先營(yíng)業(yè)稅與增值稅雙向并行的稅制體系下，會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)各應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行審核，判斷其到底應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，而且有些工作人員為了幫助企業(yè)達(dá)到避稅的目的，絞盡腦汁，一定程度上也給企業(yè)帶來(lái)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。。隨著“營(yíng)改增”政策的三部曲的實(shí)施，會(huì)計(jì)工作人員的負(fù)擔(dān)必將大大減輕，工作效率也將提高。

三、基于營(yíng)改增如何做好納稅籌劃

稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)的稅收也可以通過(guò)規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)約的目的，即納稅籌劃。在“營(yíng)改增”的稅制改革下，石油加工企業(yè)所面臨的納稅格局產(chǎn)生了一定的變化，這使得石油加工企業(yè)的納稅籌劃工作也需要做出相應(yīng)的變動(dòng)。

對(duì)于石油加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，與營(yíng)改增相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用主要有運(yùn)輸費(fèi)、管道輸送費(fèi)用、研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)、信息技術(shù)、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等等，在“營(yíng)改增”政策下，納稅籌劃工作可以從這幾方面的些費(fèi)用的節(jié)約入手。對(duì)于“營(yíng)改增”后石油加工企業(yè)的納稅籌劃，總體思路就是“選擇合理的供應(yīng)商與合作單位?！闭缜懊嫣岬降?，石油加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)面臨著運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用的支出基本上是和石油加工企業(yè)的供應(yīng)商或合作伙伴有著密切的聯(lián)系。鑒于目前“營(yíng)改增”只是在部分省市試點(diǎn)，石油加工企業(yè)在向供應(yīng)商或合作伙伴購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，本著同等價(jià)格、同樣服務(wù)質(zhì)量的前提下，盡可能選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位，這樣可以起到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的作用。當(dāng)然，切忌為了取得增值稅發(fā)票，而不考慮價(jià)格與服務(wù)質(zhì)量的因素，這主要取決于兩者之間的權(quán)衡。

此外，對(duì)于處于非“營(yíng)改增”試點(diǎn)省市的石油加工企業(yè)，在對(duì)外提供服務(wù)時(shí)，可以考慮在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，將自身的一些勞務(wù)服務(wù)外包給能提供增值稅發(fā)票的商家，通過(guò)服務(wù)外包的模式來(lái)抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅，達(dá)到稅費(fèi)合理化、最小化的目的。

四、小結(jié)

目前，對(duì)于石油加工企業(yè)來(lái)說(shuō)普遍存在原油與成品油價(jià)格倒掛、大幅虧損的現(xiàn)狀，如何做好稅收籌劃，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。理解并運(yùn)用好“營(yíng)改增”政策，是一項(xiàng)非常重要的減稅增效措施，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理具有不可忽視的影響?！?/p>

（作者：中國(guó)石油化工股份有限公司九江分公司，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：稅收）

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