淺談經(jīng)濟責任審計與績效審計的結(jié)合

熊敏榮

摘要： 經(jīng)濟責任審計與績效審計結(jié)合，可以通過提升審計目標，縱深拓展審計內(nèi)容，探索審計方法等方面入手，轉(zhuǎn)變審計思路，將審計的重點適當向帳外延伸，實現(xiàn)審計目標的轉(zhuǎn)變。使經(jīng)濟責任審計的作用得到充分的發(fā)揮。

Abstract： The combination of economic responsibility audit and performance audit can improve the audit goal， further develop the content of the audit， explore the audit method， etc， change the audit idea， expend the audit focus， realize the change of the audit goal， and fully play the role of economic responsibility audit.

關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟責任審計；績效審計；結(jié)合

Key words： economic responsibility audit；performance audit；combination

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）03-0151-02

經(jīng)濟責任審計既是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，又是一種評價手段，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新，是中國國情的特定需要。關(guān)于經(jīng)濟責任審計的概念，既可以廣義的理解，也可以狹義的界定。經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的主要客觀原因是所有權(quán)與管理權(quán)的分離，主要目的就是保護財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實，明確管理者的經(jīng)營管理責任。因此，廣義的經(jīng)濟責任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責任審計，是指明確企事業(yè)單位領(lǐng)導人經(jīng)營管理責任而進行的審計。

經(jīng)濟責任審計是保護國家、單位財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值和加強領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設(shè)的重要保障之一。其作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一是能夠促進領(lǐng)導干部依法履行經(jīng)濟責任。許多領(lǐng)導干部在主抓經(jīng)濟工作時往往主觀性和隨意性很強，有些領(lǐng)導為了所謂“政績工程”缺乏有效論證，盲目施工，結(jié)果是勞民傷財。這就是因為出了問題不追究經(jīng)濟責任，而實行了經(jīng)濟責任審計，并且擴大了審計范疇，追究領(lǐng)導的責任，就使得領(lǐng)導干部要依法行政、民主行政、科學行政。

二是揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進廉政建設(shè)。加強權(quán)力的制約和監(jiān)督、預防和懲治腐敗是經(jīng)濟責任審計的職責所在。經(jīng)濟責任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任，既對事不對人，而且審計涉及領(lǐng)導干部任職期間時限較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。還有，將審計著眼于防范，健全了監(jiān)督機制，有利于發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，健全財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導干部自我約束、自我完善，增強法律、法規(guī)觀念，促進廉政建設(shè)。

三是有利于公正的評價干部，為提拔使用干部提供建議。實行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，堅持定量與定性相結(jié)合，依據(jù)領(lǐng)導干部任期目標，通過對經(jīng)濟指標等各類指標的考核分析，對干部任期工作業(yè)績作出客觀公正的評價。從而，為正確評價和使用干部提供依據(jù)，有利于干部更好的履行職責，防止短期行為。

四是摸清家底，有利于分清前后責任和安排后續(xù)工作。干部經(jīng)濟責任審計工作依據(jù)干部所在部門，對單位的財務(wù)收支的真實、合法、效益等情況進行審計，摸清了家底，不但明確了離任者的經(jīng)濟責任，劃清了前后任的責任，還讓繼任者了解了單位的真實狀況，理清工作思路，盡快進入角色，為日后開展工作奠定良好的基礎(chǔ)。同時，也有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

為了更好的發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計內(nèi)容和方法，已經(jīng)難以滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。而績效審計是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。因此，在開展經(jīng)濟責任審計時引入績效審計機制，能達到提升目標、延伸內(nèi)容、完善評價的目的。

績效審計與傳統(tǒng)審計相比具有很多特點。首先，績效審計的對象、內(nèi)容更加廣泛。績效審計不僅對被審計單位的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計，更主要的是對被審計單位的組織管理活動和責任履行情況以及工作績效等情況進行全面評價。審計的對象既包括會計資料和其反應(yīng)的經(jīng)濟活動還包含經(jīng)濟指標、經(jīng)濟合同、協(xié)議、預算及預算執(zhí)行、重大經(jīng)濟決策等方面的全部內(nèi)容。所以，從審計內(nèi)容上看，把經(jīng)濟責任審計與績效審計結(jié)合更能全面的評價。其次，績效審計的目標較為豐富，績效審計的目標主要是評價經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟性、效率性、效果性，促進被審計單位加強管理，提高資金的使用效益。這樣，能使領(lǐng)導干部注重職責履行時的經(jīng)濟效益。最后，績效審計的方法更加靈活多樣。經(jīng)濟責任審計主要采用對會計資料的檢查，一般方法有抽查法、核對法、逆查法、盤點法等對憑證、賬本、報表進行審查，分析各項指標，以事后審計為主；績效審計除了常用方法外，還注重使用審閱法、觀察法、訪談法、統(tǒng)計分析法、等方法。審閱法是通過對書面文件資料進行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計過程中可以根據(jù)需要，查閱財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的檔案。對文件資料的審閱研究，有助于審計人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)。觀察法是通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。運用這種方法，審計人員可以獲得實物和行為親歷證據(jù)，判斷被審計單位的行為是否規(guī)范、實物是否真實。訪談法是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。運用這種方法，審計人員可以在更廣的范圍內(nèi)收集信息，拓展思路，發(fā)現(xiàn)重點關(guān)注領(lǐng)域。統(tǒng)計分析的方法很多，最主要的是回歸分析法?；貧w分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的關(guān)系。比較分析法是通過對不同的有關(guān)指標、數(shù)字等內(nèi)容的對比，或通過與評價標準的對比，來進行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種方法。在應(yīng)用比較分析時，可以將決算數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)比較分析，也可以分析不同時期的數(shù)據(jù)。

綜上所述，經(jīng)濟責任審計與績效審計相結(jié)合，要探索將績效審計理念引入經(jīng)濟責任審計目標，促進領(lǐng)導干部加強內(nèi)部管理，提高決策、管理和績效水平，提升審計目標。在審計工作方案和內(nèi)容的確定，要結(jié)合被審計單位的情況突出績效審計內(nèi)容。在審計實施過程中，不斷探索將傳統(tǒng)的審計方法與績效審計的方法結(jié)合，以滿足現(xiàn)階段全面評價領(lǐng)導干部的要求，突出對總體績效的評價，促進領(lǐng)導干部切實履行好經(jīng)濟責任。

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