探討經(jīng)濟責任審計方法的選擇

【摘要】當前經(jīng)濟責任審計的方法還比較混亂，不利于經(jīng)濟責任審計工作的開展。本文認為，經(jīng)濟責任具有積極面和消極面，兩者具有不同的特點而又相互依存，基于這樣的兩面性，可以分別采取不同的方法進行審查和評價。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任；兩面性；審查；評價

一、經(jīng)濟責任審計的含義

經(jīng)濟責任審計是指審計部門在委托下，對領(lǐng)導(dǎo)干部（包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)）所應(yīng)該承擔的經(jīng)濟責任進行審查，作出評價并出具報告。2006年我國新頒布的《審計法》中將經(jīng)濟責任審計首次作為了政府審計機關(guān)的法定職責，使得經(jīng)濟責任審計具有了合法地位。雖然如此，但是在具體的操作中，經(jīng)濟責任包含的具體內(nèi)容卻始終存在爭議。實際上，責任應(yīng)該包含兩個方面的含義。一方面，是指分內(nèi)應(yīng)做的事情，比如崗位職責等；另一方面，責任也指沒有做好應(yīng)該做的事，因而需要承擔后果或者強制性的義務(wù)，比如違法違規(guī)責任。前者通常被稱為積極責任，后者則是消極責任。對于經(jīng)濟責任來說，也具有這樣的兩面性，兩者對立統(tǒng)一的，具有各自的特點，因而審計工作也應(yīng)該包含這樣的兩面性。本文就是基于這樣的兩面性對經(jīng)濟責任審計的方法進行探討。

二、經(jīng)濟責任兩面性的特點

1、經(jīng)濟責任積極面的特點

經(jīng)濟責任中的積極方面，是干部依法履行任職崗位所要求的責任，具體表現(xiàn)在對崗位職責、任職目標的履行情況。積極經(jīng)濟責任通常具有以下的特點：

第一，積極經(jīng)濟責任往往是可量化的。積極責任的履行結(jié)果往往會形成一定的業(yè)績指標，這些指標是可以用數(shù)字衡量的。

第二，積極經(jīng)濟責任具有差別性。由于干部所在的崗位不同，職責就有所區(qū)別，需要承擔的積極責任內(nèi)容也就不同；相同的崗位上，不同的干部在任職之初制定的崗位目標不同，對應(yīng)的積極責任也會不同。

第三，積極經(jīng)濟責任的審計需要從全局進行考察。在審計積極責任時，應(yīng)該考慮全局的整體情況，不能只用某件事情來進行衡量。要用客觀全面的系統(tǒng)數(shù)據(jù)來進行反應(yīng)。

2、經(jīng)濟責任消極面的特點

消極經(jīng)濟責任是被審計的領(lǐng)導(dǎo)在任職過程中違反相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對國家或企業(yè)經(jīng)濟造成損害而依照規(guī)定承擔的懲罰。消極的經(jīng)濟責任往往有以下特點：

第一，消極經(jīng)濟責任是具體的。被審計的領(lǐng)導(dǎo)存在的消極經(jīng)濟責任要靠具體事實和證據(jù)來說明，并且這些證據(jù)要準確且有代表性。應(yīng)該承擔的消極經(jīng)濟責任也要根據(jù)具體存在的問題來進行確定。

第二，審計人員要具備良好的職業(yè)素質(zhì)。審計人員要依靠自己的職業(yè)判斷來進行確認被審計人員需要承擔的消極經(jīng)濟責任，這不僅要求審計人員熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，而且要有豐富的經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德。

第三，審計需要做到公平一致。不管是身居何職背景如何的領(lǐng)導(dǎo)，只要在經(jīng)濟責任審計的過程中被發(fā)現(xiàn)存在相同的情況，都應(yīng)該按照相同的法律法規(guī)來確認應(yīng)該受到的處罰。

由于積極經(jīng)濟責任和消極經(jīng)濟責任具有不同的特點，因而對于他們的審計需要采取不同的方法，這樣才能夠保證審計的質(zhì)量，切實履行審計職責。

三、經(jīng)濟責任的審查方法探討

前文分析了經(jīng)濟責任的兩面性。積極面和消極面的不同特點要求在進行經(jīng)濟責任審查的時候采取不同的方法進行，而積極面和消極面的對立統(tǒng)一又要求在審查中將兩者結(jié)合起來。

1、經(jīng)濟責任積極面的審查方法

積極經(jīng)濟責任具有總體性的特點，因此在對其進行審查的時候，使用的審查方法應(yīng)該能夠客觀真實地反映積極經(jīng)濟責任施行的整體情況?；陔S機原則的抽樣審查方法能夠起到很好的效果。這種方法能夠使審計人員根據(jù)抽樣結(jié)果推斷整體情況，獲得比較全面的結(jié)論。另一方面，由于積極經(jīng)濟責任具有可以量化的特點，在進行相關(guān)審查工作的時候，應(yīng)該盡量采取可以量化的指標，根據(jù)指標數(shù)值進行審查。綜上，指標抽樣審查法是進行積極經(jīng)濟責任審計時最適當?shù)姆椒ā?/p>

在具體的運用中，應(yīng)該要充分考慮以下原則：

（1）合理性

在采用指標抽樣審查法對積極經(jīng)濟責任進行審查時，要注意設(shè)計指標的合理性。在進行指標設(shè)計時，需要根據(jù)審前調(diào)查了解到的崗位職責、任期目標、相關(guān)要求等情況，參考以前的審查案例，并且在考慮數(shù)據(jù)獲得性的基礎(chǔ)上，設(shè)計出適用于不同審查階段的合理指標。

（2）規(guī)范性

要使指標抽樣審查法得出切實可靠的結(jié)論，樣本的選取非常重要。在利用這種方法進行積極經(jīng)濟責任審查時，一方面要求審查人員根據(jù)抽樣原理，設(shè)計合理的樣本范圍，保證抽樣規(guī)模和全面性。另一方面，在具體的操作中，要求審查人員要做到認真客觀，根據(jù)合理的統(tǒng)計方法計算出相關(guān)指標值。

（3）可調(diào)整性

在進行積極經(jīng)濟責任的指標抽樣審查時，需要同時考慮消極責任的審查。如果在進行抽樣審查的過程中，發(fā)現(xiàn)存在一些消極影響，應(yīng)該擴大抽樣規(guī)模，進行追加審查。在消極經(jīng)濟責任審查查明需要追究的責任后，應(yīng)該要針對其中的問題調(diào)整校正積極經(jīng)濟責任審查的指標，對可能疏忽的地方進行補充抽樣。

2、經(jīng)濟責任消極面的審查方法

消極經(jīng)濟責任往往是由于沒有很好的完成積極經(jīng)濟責任而產(chǎn)生的，因此消極經(jīng)濟責任的審查需要在積極經(jīng)濟責任審查的基礎(chǔ)上進行。但是，積極經(jīng)濟責任審查是依靠抽樣進行的，可能會存在漏查重要問題的現(xiàn)象。另外，如果確定被審查人需要承擔消極經(jīng)濟責任，則往往意味著被審計人對部門或企業(yè)造成了損失，從集體利益的角度出發(fā)，要求對消極經(jīng)濟責任的審查做到嚴格細致。所以，在進行消極經(jīng)濟責任審查的時候應(yīng)該采用問題逐一查實法。

在具體的應(yīng)用中，需要注意以下的問題：

（1）全面深入發(fā)現(xiàn)問題

采取問題逐一查實法的目的，就是希望能夠利用多種途徑全面地了解可能存在的問題。這要求審計人員在進行消極經(jīng)濟責任審查時，不僅要利用積極經(jīng)濟審查發(fā)現(xiàn)的問題作為引導(dǎo)，還應(yīng)該對被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)進行研究，通過從往來密切的經(jīng)濟主體處獲取信息，以及關(guān)注社會報道，聽取群眾舉報等渠道了解情況。

（2）審查問題要認真審慎

對于了解到的可能問題，要親自深入了解，進一步進行查實。在這一過程中要求審計人員要做到親力親為，認真審慎。要充分運用審計人員的專業(yè)知識和多種審計技術(shù)，充分獲取準確證據(jù)，并尤其要注意證據(jù)的核實，確保其真實性和相關(guān)性，保證結(jié)論的可靠性。

（3）依法審查，確定性質(zhì)

消極經(jīng)濟責任的審查要求對發(fā)現(xiàn)的問題確定性質(zhì)，這需要按照恰當?shù)姆煞ㄒ?guī)等作為標準進行。審計人員需要認真查閱相關(guān)規(guī)則，保證使用的法律法規(guī)的相關(guān)性和有效性，遇到有爭議性的問題時，要深入學(xué)習(xí)，進行探討，查閱前期案例，確保正確理解和適當運用相關(guān)法規(guī)。

四、經(jīng)濟責任的評價方法探討

經(jīng)濟責任的審計包含審查和評價兩個部分，前文討論了經(jīng)濟責任的審查方法，下面將就評價方法進行探討。由于經(jīng)濟責任的積極面和消極面具有不同的特點，適用的評價方法也同樣有所不同。

1、積極經(jīng)濟責任的審計評價方法

由于積極經(jīng)濟責任具有差異性而且可量化，因此在對積極經(jīng)濟責任進行評價時可以采取指標分析評價法。這種評價方法要求將被審計領(lǐng)導(dǎo)的實際積極經(jīng)濟責任履行水平與所要求達到的水平、以及同類領(lǐng)導(dǎo)相同指標的平均水平進行比較，根據(jù)比較的結(jié)果形成評價意見。

在具體的操作中，要選取恰當?shù)谋容^對象并注意評價數(shù)據(jù)的來源和抽樣方法。一方面，由于崗位的不同，經(jīng)濟經(jīng)濟責任履行情況的審計評價標準應(yīng)該是有針對性的，要充分結(jié)合具體的外部環(huán)境等因素考慮，做到公平合理。另一方面，在進行比較時，利用的數(shù)據(jù)可能會受到不同抽樣方法的影響，審計人員應(yīng)該要核實各種數(shù)據(jù)的來源和使用的抽樣方法，并予以考慮，在進行評價時做出恰當?shù)恼f明。

另外，還需要注意的是，在進行積極經(jīng)濟責任評價時，應(yīng)該避免使用定性分析。定性分析可能受主觀因素影響較大，違背了客觀的審計原則；而且定性分析的結(jié)論不精確，可能出現(xiàn)千篇一律的情況，使得審計評價失去應(yīng)有的意義。

2、消極經(jīng)濟責任的審計評價方法

在進行消極經(jīng)濟責任評價時，需要對發(fā)現(xiàn)的問題逐個進行評價，適合采用問題責任界定法。將發(fā)現(xiàn)的問題對照相關(guān)的規(guī)定逐一進行對照，確定被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔的責任類型。

在進行消極經(jīng)濟責任時，需要尤其注意前任領(lǐng)導(dǎo)對被審計領(lǐng)導(dǎo)的影響。比如前任領(lǐng)導(dǎo)做出的投入一直沒有產(chǎn)生效益而且造成了損失，主要就要由前任領(lǐng)導(dǎo)承擔責任；但如果本任領(lǐng)導(dǎo)沒有積極做出挽回措施，也需要承擔一定的責任。因此，需要把被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔的責任與前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔的責任正確區(qū)分，避免不公正的評價。

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作者簡介：葉志宜（1966－），男，福建寧德人，福建華達會計師事務(wù)所，研究方向：會計審計。