營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響分析

四川托普信息技術(shù)職業(yè)學(xué)院 秦 霞

2011年月10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年月1月1日起，按照“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)，全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過渡”的原則，在我國(guó)部分行業(yè)和地區(qū)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，并通過了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。自2012年1月起，我國(guó)已在上海等地開始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并陸續(xù)推廣到了北京、天津等主要城市。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅從設(shè)置目的上來說是為了公平合理，為了避免稅收中的重復(fù)征收，，從而在實(shí)際上降低企業(yè)稅負(fù)。但在制定政策時(shí)必須要注意相關(guān)細(xì)則的規(guī)劃，否則可能反而會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。從上海試點(diǎn)情況來看，雖然2012年第一個(gè)季度，上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)共降低稅負(fù)20億左右?？偟膩碚f納稅人的稅賦得到了減輕，但是分析上海試點(diǎn)企業(yè)，由于部分小企業(yè)的稅率從的5%降低到3%，并且計(jì)稅基礎(chǔ)為不含稅價(jià)格，所以小企業(yè)的稅負(fù)大大地降低了，是這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的最大受益者。還有部分行業(yè)由于原來稅率提高不多，又增加了可抵扣的部分，所以實(shí)際稅率大大降低了，比如倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)原來的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅稅率僅為6%，稅率提高不多，又增加了可抵扣部分，所以實(shí)際稅率有所下降。但是也有部分大中型企業(yè)特別是交通運(yùn)輸業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，非但沒有起到減稅的實(shí)際效果，反而在客觀上大大增加了這類企業(yè)的稅賦。在社會(huì)高度分工的現(xiàn)代社會(huì)，交通是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈所在，也是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的放大器。交通運(yùn)輸業(yè)的改革可謂是牽一發(fā)而動(dòng)全身，交通運(yùn)輸業(yè)成本的增加，不僅僅會(huì)影響物流業(yè)。而且會(huì)使中國(guó)本已居高不下的通貨膨脹率面臨進(jìn)一步上漲的壓力，從客觀上推動(dòng)社會(huì)物價(jià)總水平。也會(huì)使本已在艱難經(jīng)營(yíng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨物流成本飆升的困境，從而必然會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成雪上加霜的效果。所以有關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)的任何決定都必須慎重，否則將對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和人民生活造成難以挽回的損失。正是鑒于交通運(yùn)輸業(yè)的重要性，以及考慮到營(yíng)業(yè)稅改增值稅一旦在全國(guó)施行后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的巨大影響，本文擬將詳細(xì)分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策中關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)的一些經(jīng)驗(yàn)和亟待解決的問題。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策及對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

國(guó)家在上海、北京、天津等地進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。在試點(diǎn)地區(qū)，有關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)規(guī)定如下：提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人如為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%。提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人如為一般納稅人，稅率為11%。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可加按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%加計(jì)抵扣。接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，可按所取得增值稅專用發(fā)票上的增值稅額抵扣。就目前試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策來看，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)既有有利的一面也有不利的一面。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)造成的影響主要表現(xiàn)在：

（1）一定程度上避免了重復(fù)征收。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)前，雖然交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行加油，采購(gòu)設(shè)備等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，油價(jià)和設(shè)備價(jià)格中已包含有增值稅，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)只交付營(yíng)業(yè)稅，已支付的增值稅即使已取得增值稅發(fā)票也沒法在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)抵扣，從而直接導(dǎo)致了重復(fù)征稅。而在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，只要企業(yè)取得增值稅發(fā)票，就允許憑票抵扣應(yīng)交增值稅，從而在一定程度上避免了在流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。

（2）能加強(qiáng)試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策規(guī)定，凡試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)在可以開具增值稅專用發(fā)票。如果試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的客戶為增值稅一般納稅人，則可以憑此增值稅發(fā)票抵扣應(yīng)交增值稅。同樣價(jià)格下，增加了試點(diǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

［例1］現(xiàn)有A，B、C三家企業(yè)，均為一般納稅人，A企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸企業(yè)，B企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)以外的交通運(yùn)輸企業(yè)，C企業(yè)為需要交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，表1說明以同樣的價(jià)格從A企業(yè)和B企業(yè)購(gòu)買交通運(yùn)輸服務(wù)對(duì)C企業(yè)的影響。

表1

從表1中可以看到，同樣價(jià)格的運(yùn)輸服務(wù)，如果C公司從試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買，可以按11%抵扣，如果從試點(diǎn)地區(qū)以外的交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買，則只能按7%抵扣，從而使試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生了較大的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。不過也應(yīng)該看到，如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)面臨相同的稅收政策后，那么這種因稅收政策不一致造成的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將不再存在。

（3）避免了國(guó)家稅收的流失。交通運(yùn)輸業(yè)在交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于所支付的營(yíng)業(yè)稅不能夠抵扣增值稅，造成了某些購(gòu)買交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)在對(duì)方調(diào)低價(jià)格的誘惑下，沒有強(qiáng)制要求對(duì)方開具發(fā)票，從而造成了國(guó)家相關(guān)稅收的流失。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅發(fā)票可以抵扣應(yīng)交增值稅，一般都會(huì)強(qiáng)制要求對(duì)方開具增值稅發(fā)票，在客觀上加強(qiáng)了稅收管理，杜絕了國(guó)家稅收的流失。

（4）某些行業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。交通運(yùn)輸企業(yè)如為小規(guī)模納稅人，則會(huì)增加稅負(fù)。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，交通運(yùn)輸企業(yè)是按全部收入的3%交納營(yíng)業(yè)稅，并且交納的營(yíng)業(yè)稅可以在所得稅前的利潤(rùn)中扣除。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收率雖然仍為3%，并且計(jì)稅基礎(chǔ)改為不含稅的價(jià)格，所交增值稅相較原應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅有所降低，但是所交增值稅由于是價(jià)內(nèi)稅，不能在所得稅前的利潤(rùn)中扣除，這會(huì)直接導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納所得稅額增加。

［例2］現(xiàn)有D企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸企業(yè)，且為小規(guī)模納稅人，表2舉例說明在相同營(yíng)業(yè)收入下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)其凈利潤(rùn)的影響。

表2

從表2中可以清楚地看出，在考慮到營(yíng)業(yè)稅可以在所得稅前扣除的因素下，交通運(yùn)輸企業(yè)10000的總收入在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前產(chǎn)生的凈利潤(rùn)為577.5元，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后的凈利潤(rùn)減少為584.71元，凈利潤(rùn)增加了1.25%。從數(shù)據(jù)分析可見，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能降低小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，提高其凈利潤(rùn)，但這種影響相對(duì)來說比較小。

如交通運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，并且可以在所得稅前扣除。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅率改為11%，而可抵扣的部分主要是燃油，燃油在實(shí)際工作中一般只占交通運(yùn)輸業(yè)的30%左右。

［例3］現(xiàn)有A企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸企業(yè)，且為一般納稅人，表3舉例說明在相同營(yíng)業(yè)收入下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)其凈利潤(rùn)的影響。

表3

從表3中可以看出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，總稅負(fù)率為5.23%，每10000元的收入可留存577.5元，留存率為5.78%。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)增值稅的實(shí)際稅負(fù)為5.37%，提高了79%，總稅負(fù)率為6.05%，提高了15.72%，企業(yè)每收進(jìn)10000元可留存495.37，為4.95%，和稅改之前相比，下降了14.22%?？梢钥闯觯瑺I(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)導(dǎo)致交通運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅企業(yè)凈利潤(rùn)大幅度下降。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策中尚待完善的地方

對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅企業(yè)，目前的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策在客觀上不但起不到政府減稅的初衷，還會(huì)大大提高稅負(fù)，降低企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，這說明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策還有一些需要商榷的地方。（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅未考慮在抵扣范圍內(nèi)。試行政策規(guī)定，本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其他存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)所占總資產(chǎn)比例約為30%到40%，比起其他行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)比重較大。所以存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的話將極大地影響交通運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)。如果一個(gè)資產(chǎn)上億企業(yè)，存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣對(duì)利潤(rùn)造成的影響總計(jì)將達(dá)到400萬元以上，而交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)一般單價(jià)較高，不可能隨意更換。這就導(dǎo)致企業(yè)要享受購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠，就只能等固定資產(chǎn)報(bào)廢后新購(gòu)的固定資產(chǎn)才能抵扣。這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）過路過橋費(fèi)占交通運(yùn)輸業(yè)成本的40%左右，但在實(shí)際中這一塊不能抵扣?，F(xiàn)在過路過橋費(fèi)名目繁多，金額龐大是不爭(zhēng)的事實(shí)。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來說，過路過橋費(fèi)占了運(yùn)輸成本的40%左右，但在現(xiàn)有的政策下，過路過橋費(fèi)沒辦法抵扣，再加上人力成本也沒法抵扣，這就導(dǎo)致了交通運(yùn)輸業(yè)的絕大部分成本都無法抵扣。（3）燃油，修理費(fèi)等支出雖然允許抵扣，但在實(shí)際中往往因?yàn)椴荒苋〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而無法抵扣。燃油，修理費(fèi)雖然按規(guī)定可以憑票抵扣，但在實(shí)際中有時(shí)很難取得增值稅發(fā)票。比如修理費(fèi)，如果是在4S店都比較大型的修理店一般能夠取得增值稅專用發(fā)票，但這類店一般修理費(fèi)用比較昂貴。如果是在一般中小型修理店修理，修理費(fèi)用比較低，但這類店一般均為小規(guī)模納稅人，難以提供增值稅專用發(fā)票。所以在實(shí)際工作中，燃油和修理費(fèi)并不能完全抵扣。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅完善對(duì)策

上述問題連同高稅率一起已對(duì)試點(diǎn)地方的交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)實(shí)行后，必然會(huì)通過運(yùn)輸業(yè)這一傳送帶對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。在目前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較嚴(yán)峻的背景下，如果再因此增加企業(yè)的物流成本，可能會(huì)使經(jīng)濟(jì)雪上加霜，所以以上問題亟待解決，完善對(duì)策包括：（1）應(yīng)允許營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值比例來進(jìn)行抵扣，每年抵扣金額的比例和折舊比例一致。不允許存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定既不合理也不公平，同時(shí)在客觀上加重了企業(yè)的稅負(fù)，違背了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的初衷。本著合理的原則，應(yīng)允許存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按一定比例抵扣。比如可允許營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值比例來進(jìn)行抵扣。

［例4］北京某物流企業(yè)2008年12月31日購(gòu)入原值為303000元的貨車，預(yù)計(jì)殘值3000元，直線法計(jì)提折舊，折舊期限為10年。在2012年9月1日實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，假如允許存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值比例來進(jìn)行抵扣。則今后每年的折舊及對(duì)應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅如表4。

表4

按營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值比例來進(jìn)行抵扣，才能真正體現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的合理公平，并在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)。

（2）過路過橋費(fèi)因?yàn)檎剂私煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)成本的40%，所以這一塊應(yīng)不應(yīng)該抵扣，抵扣多少對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)會(huì)造成極大的影響。在目前情況下，如果要對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收11%的增值稅，保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)稅賦大致不變，則交通運(yùn)輸業(yè)所交的過路過橋費(fèi)應(yīng)按一定比例允許抵扣。

［例5］現(xiàn)有A企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸企業(yè)，且為一般納稅人，現(xiàn)列表舉例說明在相同營(yíng)業(yè)收入和成本下，過路過橋費(fèi)抵扣率不同對(duì)其應(yīng)交增值稅的影響。

從表5中可以看出，至少應(yīng)該允許過路過橋費(fèi)按5%的抵扣率抵扣，才能保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅賦不至于增加。

表5

（3）對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出(如燃油消耗、修理費(fèi)等)應(yīng)按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例?？紤]到目前經(jīng)濟(jì)情況的現(xiàn)實(shí)，燃油消耗和修理費(fèi)占交通運(yùn)輸業(yè)的成本較大，而有時(shí)由于條件限制，難以取得增值稅發(fā)票。對(duì)于這部分費(fèi)用可用收入按一定比例核算其成本，再核算其允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。如某企業(yè)2012年全年收入總額為10000000元，如按35%核算其燃油和修理成本，則允許扣除的相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為：10000000×35%×17%=595000。如該企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額大于此金額，應(yīng)允許其據(jù)實(shí)抵扣，如小于此金額，應(yīng)允許按此金額抵扣。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一旦在全國(guó)開始推行，將會(huì)對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生巨大影響。所以根據(jù)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步完善相關(guān)政策非常有必要。從目前試點(diǎn)來看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生了一些不利因素，違背了當(dāng)初營(yíng)業(yè)稅改征增值稅“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)，全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過渡”的初衷，而是進(jìn)一步加重了交通運(yùn)輸業(yè)的負(fù)擔(dān)。相關(guān)部門應(yīng)引起重視，并據(jù)此調(diào)整相關(guān)政策，這樣才能真正降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的能力，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

［1］ 謝燮：《增值稅改革對(duì)水運(yùn)業(yè)的影響》，《交通財(cái)會(huì)》2012年第1期。

［2］ 何建堂：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅拉開序幕》，《注冊(cè)稅務(wù)師》2012年第1期。