議職工薪酬會(huì)計(jì)新發(fā)展的意義

摘 要：論文介紹了職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展，包括范圍、內(nèi)涵、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表披露、非貨幣福利和辭退福利等方面，分析了職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展的宏觀意義和微觀意義，進(jìn)而闡述了對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)的深刻理解和其對(duì)我國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的深遠(yuǎn)影響。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；非貨幣性福利；辭退福利

一、職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展

1.以新法規(guī)形式定義職工的范圍

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工認(rèn)定的范圍，按照新準(zhǔn)則的解釋，只要為企業(yè)提供了勞動(dòng)服務(wù)，并從企業(yè)處得到了報(bào)酬，都應(yīng)該納入職工薪酬核算范圍，所以訂立勞動(dòng)合同的人員，雖沒有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但得到企業(yè)正式任命的人員，沒有訂立合同也沒有被企業(yè)正式任命，但是為企業(yè)提供了與職工類似服務(wù)的人員，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了為企業(yè)的“職工”。

2.職工薪酬內(nèi)容的重新界定

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未獲得職工所提供的服務(wù)，相應(yīng)地付出或給予的所有代價(jià)（對(duì)價(jià)），都要作為職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這一規(guī)定多方位、多角度明確規(guī)定了職工薪酬的范圍：包括：工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼；醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退職工的補(bǔ)償和其他相關(guān)支出。

3.薪酬會(huì)計(jì)核算上的發(fā)展

從會(huì)計(jì)核算上看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，除辭退職工補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，如產(chǎn)品勞務(wù)、在建工程或無形資產(chǎn)等等，歸類為相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，可計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；當(dāng)期損益等等。

五險(xiǎn)一金的計(jì)提，新準(zhǔn)則規(guī)定按照職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照實(shí)際計(jì)提數(shù)額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。

對(duì)于辭退補(bǔ)償，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受被裁而給予的補(bǔ)償，在滿足一定條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了股權(quán)激勵(lì)屬于職工薪酬范圍，按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表披露的改進(jìn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露與職工薪酬相關(guān)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括如下信息：工資獎(jiǎng)金津補(bǔ)貼及期末應(yīng)付未付金額；包括五險(xiǎn)在內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及期末應(yīng)付未付金額；住房公積金期末應(yīng)付未付金額；非貨幣福利及其計(jì)算依據(jù)；辭退補(bǔ)償期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬等等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)于應(yīng)付職工薪酬做了更加具體的信息披露要求，對(duì)企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算也提出了更明晰、嚴(yán)格的要求，促進(jìn)了企業(yè)在會(huì)計(jì)期末及時(shí)準(zhǔn)確披露相關(guān)信息。

5.非貨幣性福利的核算

將非貨幣性福利納入職工薪酬核算，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在職工薪酬方面的重大改進(jìn)。

6.辭退福利的概念及核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照資產(chǎn)負(fù)債觀的會(huì)計(jì)理念，將辭退福利作為提前與職工解除勞動(dòng)合同的一項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)償，原來的會(huì)計(jì)制度并沒有辭退福利的說法，企業(yè)把辭退福利作為一項(xiàng)當(dāng)期費(fèi)用入賬，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則出發(fā)，規(guī)定辭退計(jì)劃在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；在職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，辭退福利滿足一定條件時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債再轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣的規(guī)定有助于財(cái)報(bào)使用者更加了解企業(yè)的辭退福利的義務(wù)及過程。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步接軌。

二、職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展的宏觀意義

1.更有利于應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易中的反傾銷

在以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，我國企業(yè)的職工薪酬核算的范圍和內(nèi)涵相對(duì)比較狹窄，很多應(yīng)計(jì)入職工薪酬的企業(yè)付出代價(jià)沒有計(jì)入職工薪酬，所以我國企業(yè)人工成本從賬務(wù)報(bào)表上看占企業(yè)成本比重偏低，并沒有真正反映出我國人工耗費(fèi)的實(shí)際水平，相應(yīng)也帶來了產(chǎn)品成本在會(huì)計(jì)核算賬面上的偏低，這樣的局面為我國企業(yè)在國際貿(mào)易上被反傾銷調(diào)查帶來了理由，對(duì)我國產(chǎn)品的出口帶來了很大的負(fù)面影響。尤其是美國對(duì)我國的反傾銷、反補(bǔ)貼制裁，無所不用其極。成本計(jì)算方法的不同反映不同的成本價(jià)值，對(duì)傾銷是否成立有著重大的影響，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)通過影響成本計(jì)算方法來進(jìn)一步影響產(chǎn)品成本。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工的范圍和薪酬規(guī)定的范圍，增加了新的職工薪酬形式，使我國企業(yè)的產(chǎn)品成本核算與國際成本核算有了進(jìn)一步的接軌，為我國企業(yè)應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易中的反傾銷調(diào)查提供了明晰準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，也有助于減少我國企業(yè)采用不合理不合法的手段過度降低勞動(dòng)力成本而受到國際貿(mào)易相關(guān)法律制裁的可能性。

2.有利于國家社會(huì)保障政策的實(shí)施

國家職工的平均收入水平和社會(huì)保障是政府高度關(guān)注和管理的社會(huì)熱點(diǎn)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)核算做了進(jìn)一步的明細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定，要求企業(yè)披露明細(xì)、準(zhǔn)確的職工薪酬信息，這些新規(guī)定有助于政府和社會(huì)對(duì)企業(yè)在人力成本上的監(jiān)督和制約，減少企業(yè)欠薪和拖欠工資情況的發(fā)生，減少企業(yè)隨意降低員工福利不遵守社會(huì)保障政策的現(xiàn)象發(fā)生，維護(hù)企業(yè)職工的自身利益，改善勞動(dòng)合同短期化、臨時(shí)化的現(xiàn)象，有利于國家社會(huì)保障政策的實(shí)施，從微觀上提高社會(huì)保障水平，淘汰剝削廉價(jià)勞動(dòng)力來榨取利潤的企業(yè)，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。

3.有利于國家扶持高科技企業(yè)政策的實(shí)施

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了職工薪酬，在無形資產(chǎn)研究開發(fā)方面，符合資本化條件的，準(zhǔn)予進(jìn)行資本化，資本化的無形資產(chǎn)研發(fā)，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)和爭取到國家的優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于薪酬核算的部分，有利于企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，有利于解決研發(fā)人員待遇與企業(yè)效益間的矛盾，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展大有益處。

另外，國家也可以通過高科技產(chǎn)業(yè)政策的出臺(tái)，引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，吸引社會(huì)各界資本來發(fā)展國家扶持的產(chǎn)業(yè)政策。

三、職工薪酬會(huì)計(jì)的新發(fā)展的微觀意義

1.有利于企業(yè)更加了解人力資源成本構(gòu)成，提高經(jīng)營管理能力

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于薪酬部分，規(guī)定了完整明晰的人工成本概念和范圍，囊括了所有有關(guān)人工成本上的支出，明晰、準(zhǔn)確、嚴(yán)格地定義了職工薪酬的內(nèi)涵，這樣的規(guī)定有助于企業(yè)更加清楚明晰地了解企業(yè)人力資源成本構(gòu)成，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，增強(qiáng)了企業(yè)間人力成本的可對(duì)比性，從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

2.有利于企業(yè)高端人力資源的效能發(fā)揮

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的實(shí)施，體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)成本中人力資源成本的重要性，也是以人為本理念和原則的體現(xiàn)，由于人的智力勞動(dòng)在無形資產(chǎn)研究開發(fā)中的資本化會(huì)計(jì)處理，在財(cái)務(wù)和管理上承認(rèn)了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要性，新準(zhǔn)則有力地調(diào)動(dòng)了全體員工尤其是高端人才的創(chuàng)造積極性，激發(fā)他們的潛能，為企業(yè)更快更強(qiáng)地發(fā)展奠定人力資源上的基礎(chǔ)。

3.存在著借辭退福利等薪酬會(huì)計(jì)核算方法調(diào)節(jié)利潤的可能

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的規(guī)定：企業(yè)在職工提供勞務(wù)服務(wù)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，將應(yīng)付給職工的代價(jià)或?qū)r(jià)作為職工薪酬，確認(rèn)為負(fù)債。除了提前解除與職工的勞動(dòng)合同而給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工提供服務(wù)所收益的對(duì)象，分別進(jìn)行費(fèi)用歸集和財(cái)務(wù)處理。這樣的規(guī)定，使職工薪酬的會(huì)計(jì)處理涉及到企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成本中的期間費(fèi)用，對(duì)這些科目的余額會(huì)產(chǎn)生一定的影響。某些規(guī)定將職工薪酬直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，會(huì)使得經(jīng)營過程中的期間費(fèi)用和存貨成本具有了不確定性。

新的職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的人力成本支出要予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)甚至通過折舊計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣就增加了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品的入賬價(jià)值，降低了費(fèi)用列支，進(jìn)而提高了當(dāng)期利潤，有可能存在粉飾當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。

對(duì)于辭退補(bǔ)償，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在符合一定條件下，賬務(wù)上列入預(yù)計(jì)負(fù)債處理，這樣做就降低了當(dāng)期利潤。存在著企業(yè)在大幅裁員時(shí)，管理費(fèi)用突增，而導(dǎo)致企業(yè)利潤失真的可能性。

綜上所述，新的職工薪酬會(huì)計(jì)體系，存在著借辭退福利等薪酬會(huì)計(jì)核算方法調(diào)節(jié)利潤的可能性，企業(yè)可對(duì)這些規(guī)則上的漏洞進(jìn)行盈余管理。

四、總結(jié)

新的職工薪酬會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施有著正面、積極的影響，有利于國計(jì)民生的快速發(fā)展，雖然新的職工薪酬會(huì)計(jì)體系也存在一些瑕疵，但其有著深遠(yuǎn)的進(jìn)步意義。（作者單位：沈陽匯灃航經(jīng)貿(mào)有限公司）

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