試析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與優(yōu)化對(duì)策

摘 要：隨著全球化的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這也讓企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部控制，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制才能使企業(yè)的管理水平和執(zhí)行力有所提高，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。但是我國(guó)的內(nèi)部控制處于非常薄弱的狀態(tài)，出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，并不能使內(nèi)部控制的作用完全的發(fā)揮出來(lái)。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行了具體的分析，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策；優(yōu)化

內(nèi)部控制是一個(gè)具有控制程序、控制措施、控制方法并予以系統(tǒng)化規(guī)范化的完整體系，內(nèi)部控制按照控制目的可分為管理控制、會(huì)計(jì)控制。企業(yè)的管理控制主要是指對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所呈現(xiàn)出來(lái)的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及執(zhí)行經(jīng)營(yíng)決策方針等有關(guān)控制。會(huì)計(jì)控制是指對(duì)具有完整性的會(huì)計(jì)信息、具有真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息、具有合法性的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及具有安全性的財(cái)產(chǎn)物質(zhì)等有關(guān)的控制。管理控制和會(huì)計(jì)控制是相輔相成的，有些控制措施既可以用于管理控制也能用于會(huì)計(jì)控制。企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度主要是指在建立財(cái)產(chǎn)物質(zhì)管理制度、企業(yè)的內(nèi)部的職責(zé)制度、責(zé)任分工、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等中體現(xiàn)出內(nèi)部控制的要求。

一、在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制的基礎(chǔ)為控制環(huán)境。它直接影響著內(nèi)部控制，若控制環(huán)境好那么其他控制實(shí)施的效果就好，反之，效果就會(huì)不理想。具體表現(xiàn)為：

1、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理。很多公司設(shè)置的組織機(jī)構(gòu)多而雜，使用多層次管理模式，工作效率非常的低下。對(duì)于縱向間的權(quán)利義務(wù)的關(guān)系過(guò)于的重視，而忽視橫向上的協(xié)調(diào)問(wèn)題，導(dǎo)致部門間的溝通交流過(guò)少，協(xié)調(diào)性差。

2、公司制度不健全。公司的約束激勵(lì)機(jī)制沒有完善，經(jīng)理負(fù)責(zé)制也沒有明確的落實(shí)，在經(jīng)營(yíng)者方面，他們對(duì)內(nèi)控建設(shè)缺乏足夠的重視，甚至有些直接忽略，這樣就導(dǎo)致了公司的惡性循環(huán)。

3、管理者素質(zhì)低下。企業(yè)的發(fā)展與管理者的素質(zhì)有很大的關(guān)系，若企業(yè)管理者的素質(zhì)過(guò)于低下，不僅僅會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，還會(huì)影響到內(nèi)部控制的效果。對(duì)于內(nèi)部控制，管理者沒有統(tǒng)一的、完整的、理念與方式。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面

會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制包括會(huì)計(jì)的操作手段、會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的分解與制定、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置等，在會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制上會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題；

1、職責(zé)不明確。會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相比，服務(wù)的對(duì)象不明確，出現(xiàn)了很多職務(wù)分離的現(xiàn)象。

2、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低下，在一定程度缺乏創(chuàng)造性和主動(dòng)性。

3、責(zé)權(quán)不對(duì)等。責(zé)權(quán)控制的基本原則之一就是要求權(quán)利義務(wù)和責(zé)權(quán)對(duì)等。我國(guó)頒布的《會(huì)計(jì)法》明確要求會(huì)計(jì)既要執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為經(jīng)濟(jì)效益的提高提供服務(wù)，這種服務(wù)機(jī)構(gòu)將會(huì)計(jì)的義務(wù)和責(zé)任擴(kuò)大化，使會(huì)計(jì)執(zhí)法者受到一系列的打擊和報(bào)復(fù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)方面

內(nèi)部審計(jì)的目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、改善公司的經(jīng)營(yíng)管理，它在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上再進(jìn)行監(jiān)督。但是很多公司的內(nèi)部審計(jì)并沒有履行其職能，并存在著很多問(wèn)題：

1、獨(dú)立性不夠。公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是獨(dú)立的，這樣才能公正客觀的對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督。但是公司的內(nèi)部審計(jì)部門既不能監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)也不能監(jiān)督同級(jí)，很多的重大行為都是直接在經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，這樣就很難使內(nèi)部審計(jì)具備獨(dú)立性。

2、對(duì)于審計(jì)監(jiān)督過(guò)于的重視，從而輕視了服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際的控制中過(guò)分的強(qiáng)調(diào)差錯(cuò)防弊而忽視了放錯(cuò)防弊的這一職能，這在很大程度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)造成了極大的不利影響。

3、企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和性質(zhì)理解不全面。在《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》中，有一點(diǎn)中提到了提高內(nèi)部監(jiān)督，言下之意就是對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督予以提高，但是很多的內(nèi)部審計(jì)人員沒能理解到真正的含義，將“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“內(nèi)審監(jiān)督”混淆一起，這樣就使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)橐粋€(gè)空殼。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的改革政策

當(dāng)下造成很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗甚至破產(chǎn)的根本原因就是內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制的失效導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗等。

（一）內(nèi)部控制在理論上與會(huì)計(jì)和審計(jì)關(guān)系密切，但是在實(shí)施過(guò)程中，我們不能把內(nèi)部控制只限制在審計(jì)和會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)。從理論上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的方法、發(fā)揮的功能、輸出以及輸入的內(nèi)容、內(nèi)部控制的程序、運(yùn)行機(jī)制都應(yīng)該符合系統(tǒng)的總目標(biāo)。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論，我們了解到控制是現(xiàn)代管理的重要部分，既能讓企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，還能讓管理者的意志也得以實(shí)現(xiàn)。因此在看待內(nèi)部控制上應(yīng)從哲學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息系統(tǒng)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多個(gè)角度分析。

（二）企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展、獲利，內(nèi)部控制越完善，企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就越容易，企業(yè)做的一切都是為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部行為，來(lái)源于企業(yè)自身，所以要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就必須整頓好企業(yè)內(nèi)部的管理，并提高管理水平。很多企業(yè)通過(guò)外部因素來(lái)促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，但是得到的效果并不顯著。

（三）內(nèi)部控制與管理是密不可分的，所以在加強(qiáng)內(nèi)部控制時(shí)，提高管理者的素質(zhì)是非常關(guān)鍵的，當(dāng)管理者做好了管理活動(dòng)，內(nèi)部控制才能發(fā)揮作用，企業(yè)才能更快的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。管理者的素質(zhì)不僅僅關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部控制還關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以只有提高管理者的素質(zhì)和管理水平才能使企業(yè)更好地發(fā)展。在這過(guò)程中，管理者需走出五個(gè)誤區(qū)：

1、走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)，要對(duì)機(jī)制建設(shè)和制度建設(shè)予以高度重視，不能過(guò)分的依賴人的素質(zhì)。

2、走出“控制越近越好”的誤區(qū)，嚴(yán)禁效率低下、運(yùn)作僵化、集權(quán)度高的現(xiàn)象出現(xiàn)。

3、走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，嚴(yán)禁出現(xiàn)通過(guò)罰的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)控制，讓控制的有效性體現(xiàn)在懲罰上。

4、走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，對(duì)現(xiàn)在控制的理念予以確定

5、走出“放任自流”的誤區(qū)，不能把控制當(dāng)作權(quán)利來(lái)進(jìn)行使用，讓控制脫離企業(yè)目標(biāo)。（作者單位：南京長(zhǎng)江油運(yùn)公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 朱麗.淺談施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（2）：119-119.

［2］ 周鑫.企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施［J］.中國(guó)商界：上半月，2011（10）：196-196.

［3］ 王文生.企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)界，2010（10）：200-201.

［4］ 張春蓮.企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（1）：119-120.