稅務籌劃與納稅成本控制芻議

摘 要：依法納稅是企業(yè)應盡的義務，而在納稅過程中通過稅務籌劃進行科學的籌劃、合法減輕稅負以達到控制納稅成本提高企業(yè)效益的目的，是企業(yè)積極關注的問題，本文既是對這一問提的探討。

關鍵詞：稅務籌劃；納稅成本；成本控制

一、稅務籌劃與納稅成本概述

稅務籌劃企業(yè)財務管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下，提前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動進行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負擔的稅費，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營成本廣泛應用的一種手段，其有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，促進企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過程中所應當支出的費用。

二、合理的稅務籌劃有利于促進企業(yè)納稅成本的控制

稅務籌劃最直接的意義是企業(yè)通過了解相關的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實際情況相結(jié)合，制定多種稅務籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進行挑選和決策，以實現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負擔能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭能力并且不能夠違反相關法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰?？梢姡瑢τ诩{稅成本的控制對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務籌劃則是實現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。

三、企業(yè)控制納稅成本的稅務籌劃方法

1.企業(yè)稅務籌劃的基本原則

企業(yè)在進行稅務籌劃時必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：

（1）不能違反法律，稅務籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應當在不違反相關的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負擔減輕，但對于企業(yè)來說，采用這樣的方式是要承擔相應的后果的；另外，企業(yè)的稅務籌劃的各種方法也要符合國家制定稅法的立法意圖；當前我國在企業(yè)稅務籌劃的立場上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。

（2）成本效益原則，因為稅務籌劃以實現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務籌劃本身的運行也要耗費相應的人力、物力、財力等成本，所以在籌劃時，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項籌劃方案的實施，只有在取得經(jīng)濟利益大于新發(fā)生的費用或損失時才是一項成功的稅務籌劃。

（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應當是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務籌劃應當在納稅義務產(chǎn)生之前進行統(tǒng)籌規(guī)劃和設計安排，然而現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的產(chǎn)生常常都晚于應稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營、投資等活動完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負擔就不太現(xiàn)實了，也失去了稅務籌劃的實際意義。

（4）稅務籌劃應當貫穿企業(yè)活動的整個過程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進行稅務籌劃時，應當從企業(yè)的全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮。

2.企業(yè)必要的稅務籌劃過程

（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的直接支出的稅款，也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國家對于稅收的征管是無償、強制的，并且在稅款債務中可以優(yōu)先受償，稅款支出對于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營活動中必須要首先考慮的，因此企業(yè)的稅務籌劃應當與企業(yè)的經(jīng)營相結(jié)合，在進行稅務籌劃時，要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營活動，關注稅收環(huán)境的變化，以達到減少稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對應不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔的稅負也不一樣。籌資方式主要有兩種：債權籌資和股權籌資，債權和股權籌資的性質(zhì)有很大的不同，因為股權籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權籌資不及股權籌資。對于股權籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購建期和籌建期，盡可能的加大計入財務費用中的籌資利息的份額，對于當期損益直接沖抵，以達到節(jié)稅目的。

對于企業(yè)的投資活動來說，投資決策中的稅務籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進行投資活動時要充分考慮稅收帶來的影響，并要從投資方案中選擇稅負負擔最小的投資方案；企業(yè)的合營聯(lián)營、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動，稅負水平會因為企業(yè)投資方式、投資地點以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對多種投資方案進行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。

（3）對于企業(yè)利潤及收益進行分配的籌劃。對企業(yè)利潤和收益進行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負負擔的方案，可以依據(jù)我國相關的稅法法律規(guī)定對納稅項目如不征稅收入的納稅項目、免稅收入的項目和應稅收入的項目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤，稅收籌劃出發(fā)點是保證投資者能夠增加分回的利潤，同時相應的減少應補繳的稅款，因為任何的利潤分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負負擔，但是會對投資者的稅收負擔帶來一定的影響；所以，從利潤分配角度，企業(yè)要降低應納稅額要通過以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準予扣除的納稅項目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對于工資薪金的籌劃可以通過將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務報酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎金等方法。

（4）納稅資金成本的稅務籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時間價值，通過科學的稅務籌劃，將納稅時間遞延，就能夠在總體納稅額不減少的情況下，實現(xiàn)相對節(jié)稅的收益，延期納稅相當于使企業(yè)得到了一筆無償?shù)臒o息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時間，就會使企業(yè)有一個相對寬裕的運營資金環(huán)境，對于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時，延緩繳納稅款，增加了企業(yè)當期可使用資金，以有利于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，又增加了抵御財務風險的能力，降低了納稅資金成本。

四、結(jié)束語

合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）

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