經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防范

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的地區(qū)、部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。本文闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成及原因，并在此基礎(chǔ)上提出了防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 原因 風(fēng)險(xiǎn) 防范

審計(jì)結(jié)果為干部管理部門考核、任用干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展和干部監(jiān)督管理體制完善而產(chǎn)生的，這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段層次較高，需要我們高度重視對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成和原因

（一）審計(jì)外部原因造成的風(fēng)險(xiǎn)

1、現(xiàn)階段各大企業(yè)和政府部門領(lǐng)導(dǎo)人均是先離任后審計(jì)，這樣增加了審計(jì)工作難度，同時(shí)也提高了風(fēng)險(xiǎn)。

2010年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳正式印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第五條規(guī)定“領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?！钡趯?shí)際工作中，審計(jì)工作與組織人事工作銜接有難度，特別是以前年度委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一半以上都是離任審計(jì)，較多地出現(xiàn)了“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象，這就會(huì)出現(xiàn)責(zé)任難以追究、“新官不理舊賬”的情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展難度較大，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，審計(jì)的效果和震懾作用有所降低。

2、 被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)資料

 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)必須以真實(shí)的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)內(nèi)容為準(zhǔn)，許多評(píng)價(jià)是靠數(shù)字說(shuō)話的，一旦出現(xiàn)虛假的會(huì)計(jì)資料，那么真實(shí)審計(jì)結(jié)果就差距非常大。近年來(lái)虛假會(huì)計(jì)信息不斷出現(xiàn)，所以審計(jì)人員稍有疏忽，就會(huì)出現(xiàn)“假賬真審”，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，造成判斷上的錯(cuò)誤，這樣別說(shuō)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可能連被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債、損益的基本情況也難以反映，在這樣情況下出具的審計(jì)結(jié)論，只能成為別人推卸責(zé)任利用的工具。

（二）審計(jì)內(nèi)部原因造成的風(fēng)險(xiǎn)

1、審前調(diào)查不充分，制定的實(shí)施方案不準(zhǔn)確形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

不搞或沒(méi)有搞好審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況等基本情況沒(méi)有作認(rèn)真了解，以至審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)時(shí)間和人員配備等確定不當(dāng)，在這樣的基礎(chǔ)上草率編制實(shí)施方案，沒(méi)有具體的審計(jì)方法和手段，審計(jì)范圍、重點(diǎn)等內(nèi)容都籠統(tǒng)帶過(guò)，對(duì)實(shí)際工作未發(fā)揮指導(dǎo)和控制作用，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)評(píng)價(jià)脫離審計(jì)內(nèi)容形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要部分是審計(jì)評(píng)價(jià)。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在著三個(gè)突出問(wèn)題：即 “人情”評(píng)價(jià)、“超職權(quán)范圍”評(píng)價(jià)以及“空洞”評(píng)價(jià)。如“某某領(lǐng)導(dǎo)人親自抓經(jīng)濟(jì)發(fā)展、工作措施得力”、“某某領(lǐng)導(dǎo)人在抓計(jì)劃生育方面成績(jī)突出”、“遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)濃厚、防止了財(cái)政違法行為的發(fā)生”等等，這些工作總結(jié)性的評(píng)價(jià)已為審計(jì)人員所習(xí)慣，但對(duì)審計(jì)工作是有百害而無(wú)一利。這樣的評(píng)價(jià)使得審計(jì)報(bào)告缺乏嚴(yán)肅性，容易造成審計(jì)超職權(quán)范圍，甚至可能把審計(jì)部門送上“被告席”， 不僅影響了審計(jì)的形象，也帶來(lái)了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)手段局限形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)部門的手段主要是對(duì)被審計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)資料的審核來(lái)發(fā)現(xiàn)并查證問(wèn)題，但目前許多違法違紀(jì)問(wèn)題均在會(huì)計(jì)資料中被修改抹去了，或者是用審計(jì)手段難以取證，就更別說(shuō)查深查透，如索賄受賄、收受回扣等問(wèn)題，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段才能查清。

4、界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有很大的難度形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定是指界定個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任，原任職責(zé)和現(xiàn)任職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任等。一方面雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)本人無(wú)違紀(jì)違規(guī)行為，出現(xiàn)任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題時(shí)，也不好界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面離任者的個(gè)人行為和領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為，也難以界定個(gè)人所起的作用大小，不能冒然劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與承擔(dān)任務(wù)存在相對(duì)矛盾。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，特別是涉及到縣（市）長(zhǎng)這一層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，就要求審計(jì)人員既要精通財(cái)務(wù)知識(shí)，又要懂基本建設(shè)知識(shí)，具備查賬技能且還要具備政策法規(guī)知識(shí)、綜合分析能力、宏觀的經(jīng)濟(jì)管理能力等，審計(jì)工作的質(zhì)量受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約和影響。目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員配備以財(cái)務(wù)人員為主，人員的專業(yè)性較強(qiáng)，但綜合素質(zhì)的提高不是短時(shí)間能完成的，這就可能出現(xiàn)不同審計(jì)人員就同一審計(jì)事項(xiàng)可能發(fā)表不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)的權(quán)威性受到了威脅。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式：

規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)署制定的相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范外，還應(yīng)注意采取以下方式規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定前，加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議成員單位的溝通，盡量安排任中審計(jì)，這樣既能引起被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全審計(jì)承諾制度，正確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整、正確，將直接影響審計(jì)質(zhì)量。為了確保審計(jì)質(zhì)量，正確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，必須建立健全審計(jì)承諾制度。應(yīng)注意見(jiàn)兩點(diǎn)：一是要加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳，使被審計(jì)單位明確提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；二是不能讓審計(jì)承諾制流于形式，對(duì)實(shí)行了審計(jì)承諾，但仍提供虛假會(huì)計(jì)資料的單位，必須嚴(yán)肅從重處罰。

（三）重視審前調(diào)查工作，制定周密的實(shí)施方案。在開(kāi)展審計(jì)前，要搞好審前調(diào)查，注意了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)制度的選取情況等，以確定被審計(jì)單位的薄弱環(huán)節(jié)，正確評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)分工，確定審計(jì)重點(diǎn)，力求把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)把關(guān)，嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制度。在審計(jì)報(bào)告形成后，審計(jì)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)科、審理部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的把關(guān)，要把好事實(shí)關(guān)、法規(guī)關(guān)，切實(shí)做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理處罰適當(dāng)。

（四）加強(qiáng)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。首先要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，要在審計(jì)隊(duì)伍中形成講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣的風(fēng)氣;其次要加強(qiáng)上崗培訓(xùn)，使審計(jì)人員不僅具有專業(yè)知識(shí)，而且具有分析、判斷等綜合能力;第三要深化后續(xù)教育，改善現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使他們逐步成為查核問(wèn)題的能手、分析研究的高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的高手、精通管理的行家里手。（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)審計(jì)局）