淺談稅收籌劃在企業(yè)中應(yīng)用

【摘 要】 稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)如何在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。本文就此問(wèn)題從企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、收入確認(rèn)、成本費(fèi)用確認(rèn)、利用征管辦法以及納稅籌劃的注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃適用范圍注意事項(xiàng)

隨著改革開(kāi)放進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化進(jìn)程，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不斷增多，要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要進(jìn)行法律制裁。因此，在不違背稅法的前提下，如何合法地減少成本，獲得收益，合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

1. 納稅籌劃的含義及目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)，有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。

稅收籌劃的目標(biāo)，有以下方面：（1）選擇低稅負(fù)方案；（2）選擇投資地區(qū)；（3）選擇遞延納稅；（4）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法；（5）避免因稅收違法而受到損失。

2. 納稅籌劃的主要適用范圍

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃是納稅籌劃的重點(diǎn)，可以從以下幾方面予以考慮：

2.1人員錄用籌劃

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，做好人員錄用工作。稅法規(guī)定，企業(yè)在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可聘用殘疾人完成其可勝任的工作，達(dá)到納稅籌劃的目的。

2.2收入確認(rèn)方面的納稅籌劃

企業(yè)的收入主要來(lái)自于銷售商品，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。但應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

企業(yè)還可以充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，作出對(duì)企業(yè)自身有利的決策。多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買政府公債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅；或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

2.3成本、費(fèi)用確認(rèn)方面的納稅籌劃

選擇存貨計(jì)價(jià)的方法，利用不同的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同，這既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)所需要研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容。如果企業(yè)處于征稅期，宜選擇發(fā)出存貨成本最大而結(jié)存存貨占用資金最少的計(jì)價(jià)方法，使當(dāng)期成本盡量擴(kuò)大，增加扣除額。而如果企業(yè)處于所得稅的免稅期，宜選擇發(fā)出存貨成本最小，而結(jié)存存貨占用資金最大的計(jì)價(jià)方法，使當(dāng)期成本縮小，減少扣除項(xiàng)目而增加免稅額。

在企業(yè)既定開(kāi)支情況下，在符合稅法規(guī)定范圍內(nèi)，加大稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，以抵消應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納企業(yè)所得稅的目的。具體可采取增加工資費(fèi)用、積極參加合理保險(xiǎn)等方法。增加工資費(fèi)用主要是針對(duì)合理工資費(fèi)用允許全額扣除的規(guī)定。企業(yè)可考慮適當(dāng)提高工人工資，給職工的伙食補(bǔ)貼改為提供就餐機(jī)會(huì)，適當(dāng)開(kāi)辦職工醫(yī)療健身保證費(fèi)，建立職工教育基金，這些費(fèi)用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業(yè)減少稅負(fù)。積極參加合理保險(xiǎn)的方法是由于稅法中除規(guī)定養(yǎng)老、醫(yī)療等保險(xiǎn)可以扣除外，特殊工種的人身保險(xiǎn)和符合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)也可以扣除，企業(yè)應(yīng)積極為特殊工種的工人提供人身保險(xiǎn)，既可以降低稅負(fù)，又可以降低損失。

限制扣除項(xiàng)目的籌劃方法有：一是控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；二是適度的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)的支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和義務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三是擴(kuò)大公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的支出，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分，準(zhǔn)予扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來(lái)的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大，因此可適度的增加此項(xiàng)支出。

2.4合理利用征管辦法的納稅籌劃策略

企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳；按照此法預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。就是說(shuō)，企業(yè)所得稅預(yù)繳的方法，納稅人可以自主選擇，哪種方法對(duì)企業(yè)有利，則選擇哪一種。

企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。企業(yè)按月度或按季度預(yù)繳的所得稅之和與最終計(jì)算的應(yīng)納稅額會(huì)存在差異。而新稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5 個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)交應(yīng)繳應(yīng)退稅款。5 個(gè)月的時(shí)間價(jià)值很大，企業(yè)如果預(yù)繳額大于實(shí)際應(yīng)納稅額，就要等到稅務(wù)部門(mén)審核后才可得到退稅，而如果少交了，則可以獲得少繳稅額的時(shí)間價(jià)值。

3. 納稅籌劃過(guò)程中的注意事項(xiàng)

3.1合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，相關(guān)人員一定要及時(shí)更新知識(shí)，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時(shí)，注意“時(shí)效性”問(wèn)題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”。

3.2稅負(fù)降低并不總是提高收益

稅收籌劃是有成本的，有可能會(huì)出現(xiàn)籌劃成本高于節(jié)稅收入。所以，并非所有降低稅負(fù)均能提高收益。

3.3規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下。所以，企業(yè)應(yīng)正確核算經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供了可靠的依據(jù)。

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺(jué)、主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。隨著社會(huì)化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)，以及復(fù)雜的國(guó)別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。

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作者簡(jiǎn)介：薛莉，女，山西省偏關(guān)縣人 1975年5月出生 1996年9月參加工作 2004年5月取得會(huì)計(jì)師資格，2006年12月聘任為會(huì)計(jì)師2006年12月山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)專業(yè) 本科學(xué)歷 學(xué)士學(xué)位研究方向：企業(yè)納稅籌劃方向。

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）