關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型的初步思考

（徐州財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 江蘇徐州221008）

一、營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅的益處分析

營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅的具體措施包括：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，部分其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

就目前的稅收制度而言，增值稅與營業(yè)稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額平行征稅的格局。增值稅以商品流轉(zhuǎn)額為主要征稅對象；營業(yè)稅以非商品流轉(zhuǎn)額，即勞務(wù)服務(wù)為主要征稅對象。在征收管理上，增值稅主體由國稅局征收，進(jìn)口增值稅由海關(guān)代征，收入上繳中央。除鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，營業(yè)稅主體由地方稅務(wù)局征收，收入歸地方所有。

增值稅由國家統(tǒng)一控制，以票治稅。相對于營業(yè)稅而言，征管相對簡單，可對保證國庫收入及平衡中央與地方財政收入產(chǎn)生積極的影響。目前，已有170多個國家地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍幾乎覆蓋所有貨物和勞務(wù)。而我國仍將商品流轉(zhuǎn)和提供勞務(wù)服務(wù)相分離。

營業(yè)稅涉及交通運(yùn)輸、建筑、金融、通信以及服務(wù)等行業(yè)，范圍非常廣泛。一般以營業(yè)額全額作為計稅依據(jù)，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的情況，而擴(kuò)大增值稅征收范圍后，重復(fù)征稅的情況可以得到避免。例如對專門從事交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)而言，原來購買汽車時產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法從提供的勞務(wù)中抵扣，而在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，便可將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這種模式既減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也可促使企業(yè)規(guī)范管理，形成良性循環(huán)。此外，對于從營業(yè)稅納稅單位購買物品只能開具普通發(fā)票而無法進(jìn)行抵扣的制造業(yè)企業(yè)，在此項(xiàng)政策實(shí)施后也可從原營業(yè)稅納稅單位獲得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而間接減輕了制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅產(chǎn)生的問題分析

（一）發(fā)票全面改制問題

目前國家對于增值稅專用發(fā)票采取了嚴(yán)格的控制措施。對于第二產(chǎn)業(yè)中從事商品流轉(zhuǎn)的一般納稅人而言，均方便核算其進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票也容易取得。而按照目前增值稅專用發(fā)票管理制度，對于處于第三產(chǎn)業(yè)中規(guī)模不大的服務(wù)性行業(yè)企業(yè)，則很難取得增值稅專用發(fā)票。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，企業(yè)的確可以將購買的汽車所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵消，但是企業(yè)的主要成本并非汽車的折舊費(fèi)用，而是人工費(fèi)用和油費(fèi)。汽車在加油站加油取得普通發(fā)票而非增值稅專用發(fā)票，按現(xiàn)行規(guī)定無法予以抵扣。再以建筑業(yè)為例，以裝飾公司為代表的企業(yè)大多數(shù)原材料從個體商戶手中購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加了其稅收負(fù)擔(dān)，且該稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

（二）人工費(fèi)用無法進(jìn)行抵扣

服務(wù)業(yè)與從事商品流轉(zhuǎn)的企業(yè)不同，其主要成本并非原材料而是由人工費(fèi)用構(gòu)成。人工費(fèi)用的不確定性、相對隨意性導(dǎo)致很難將其作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。例如，某公司從事蘇州到南京的客運(yùn)單程233公里。單車單次收取1 780元，不含過路過橋費(fèi)。大巴百公里耗油26升，每升油7.1元。假設(shè)大巴市價117萬元，其中含17萬元增值稅。大巴行駛60萬公里后報廢。大巴從投入使用至報廢僅從事蘇州到南京的往返客運(yùn)，按原規(guī)定，大巴從投入運(yùn)營到報廢共需繳納營業(yè)稅137 511元。如果轉(zhuǎn)型為增值稅抵消17萬元進(jìn)項(xiàng)稅后，需繳納增值稅334 206元，是原稅負(fù)的2.4倍。假設(shè)油費(fèi)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，需繳納增值稅173 273元，是原稅負(fù)的1.26倍。因此在該措施下，不但無法給予中小企業(yè)稅收上的減負(fù)，反而增加了其負(fù)擔(dān)。

（三）稅收征管難度加大

營業(yè)稅以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，計征簡便，而增值稅則需要獲得增值稅專用發(fā)票以及進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算。以往僅對商品征收增值稅的征收過程較為簡單，但是將增值稅納稅范圍擴(kuò)大后會造成發(fā)票濫用、監(jiān)管難度加大等一系列問題。例如，大多數(shù)乘客不會主動向出租車司機(jī)索要發(fā)票，而增值稅的特點(diǎn)之一為以票治稅，在這種現(xiàn)狀下無法確定其應(yīng)納稅額。此外，目前許多從事交通運(yùn)輸業(yè)的車隊(duì)僅掛靠在公司名下，并不對產(chǎn)生的收入予以入賬，也不會開具發(fā)票，從而為稅收監(jiān)管帶來了很大的障礙。

三、對于營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅的建議

（一）完善現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票管理制度，加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度

對于營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型，首先應(yīng)完善現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票的管理制度，將原有的針對服務(wù)業(yè)的地稅發(fā)票變更為增值稅專用發(fā)票。適當(dāng)放寬增值稅專用發(fā)票的使用范圍，以增加企業(yè)成本的可抵扣項(xiàng)目，從而減少其稅收負(fù)擔(dān)。例如，交通運(yùn)輸行業(yè)中的加油站應(yīng)具備開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，從而使得其油費(fèi)可抵消一部分稅額，降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)稅負(fù)。又如，對于餐飲業(yè)中主要原材料無法開具增值稅專用發(fā)票的問題，稅務(wù)部門應(yīng)對行業(yè)成本費(fèi)用率進(jìn)行核定，以核定額乘以企業(yè)規(guī)模，即可計算出企業(yè)原材料可抵稅的金額。企業(yè)計算出稅額后，再到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在擴(kuò)大抵減稅額項(xiàng)目的同時也應(yīng)加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度，應(yīng)要求企業(yè)主動向客戶提供發(fā)票。對于抽查中未主動給予客戶發(fā)票的企業(yè)核定征收較高的稅額或懲罰性征稅，以促進(jìn)完善其發(fā)票管理制度；對于審查中業(yè)務(wù)量明顯不符合實(shí)際的企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

（二）對于人工費(fèi)用進(jìn)行合理規(guī)范并允許將其進(jìn)行抵扣

服務(wù)業(yè)主體提供由人創(chuàng)造的勞務(wù)是其與制造業(yè)最大的差別之一，因此不適用制造業(yè)的稅收制度進(jìn)行征管。筆者認(rèn)為應(yīng)將人工費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化后作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?？梢詫⑵髽I(yè)的工資管理納入稅收監(jiān)管范圍，要求企業(yè)必須通過銀行支付職工工資，而后將支付工資部分或特定的完成生產(chǎn)性任務(wù)的職工工資所產(chǎn)生的人工費(fèi)用作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。此舉既有利于企業(yè)完善工資發(fā)放制度，又有利于個人所得稅的征收與監(jiān)管。

（三）通過試點(diǎn)制定適宜稅率，擴(kuò)大免稅范圍

據(jù)統(tǒng)計，2011年前三季度我國國內(nèi)生產(chǎn)總值為320 692億元，同比增長為9.4%；而2011年前三季度全國財政收入則高達(dá)81 663.34億元，比去年同期增長29.5%?？梢娯斦杖氲难杆僭鲩L并非完全由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展產(chǎn)生。尤其對于中小企業(yè)而言，面臨著“三荒兩高”的艱難時期，即高成本，高稅收，人荒，電荒，錢荒。據(jù)工信部統(tǒng)計，其全行業(yè)平均利潤率僅為3%。如此低的利潤率使得眾多中小企業(yè)依靠自身的利潤無法完成資金周轉(zhuǎn)，更沒有進(jìn)行擴(kuò)大生產(chǎn)的資金來源。政府應(yīng)通過試點(diǎn)進(jìn)行實(shí)證分析，從而推算出適宜稅率，使?fàn)I業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅這一政策真正起到減稅效果，而不是變相增加民間的稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，以下項(xiàng)目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器，設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償捐助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品；（8）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目。條例規(guī)定的免稅產(chǎn)品對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一些積極的影響和作用，但是對比其他國家，該范圍仍有待擴(kuò)大。在增值稅范圍擴(kuò)大后，一方面可將營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目擴(kuò)大到增值稅免稅項(xiàng)目中；另一方面可根據(jù)國家的具體規(guī)劃減免某些特定行業(yè)的增值稅，從而促進(jìn)這些行業(yè)的發(fā)展。例如韓國將運(yùn)送旅客的服務(wù)列為增值稅免稅項(xiàng)目，既可促進(jìn)鐵路公路等客運(yùn)行業(yè)的發(fā)展，又可幫助兼營客運(yùn)和貨運(yùn)企業(yè)發(fā)展貨運(yùn)業(yè)務(wù)，降低貨運(yùn)成本；同時還能夠降低客運(yùn)票價，減輕民眾交通費(fèi)用。對于文化業(yè)而言，只有舉辦文化活動的門票收入才可免稅，筆者認(rèn)為可以進(jìn)一步擴(kuò)大文化業(yè)的免稅項(xiàng)目范圍，使大多數(shù)文化業(yè)處于低稅負(fù)水平，從而降低公眾接觸文化產(chǎn)業(yè)的成本，對豐富公眾的生活內(nèi)容以及提高文化層次起到較大促進(jìn)作用。

四、總結(jié)

綜上所述，將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，是積極、進(jìn)步的。而在實(shí)施過程中，應(yīng)正視稅收轉(zhuǎn)型時所產(chǎn)生的問題，積極修正政策中的不合理部分，以減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展為目標(biāo)實(shí)施轉(zhuǎn)型政策，從而促進(jìn)我國從以第二產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)模式向以第三產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)模式過渡，從勞動密集型向技術(shù)密集型經(jīng)濟(jì)過渡。