中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策研究

吳奕超

內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為實現(xiàn)營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標而提供合理保證的過程，它對確保財務報告的準確、可靠和及時性具有重要意義。2008年6月財政部等五部委的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等相關政策的出臺，為中小企業(yè)內部控制在設計、制定、實施等方面指明了方向。本文以深圳證券所的中小企業(yè)板紡織服裝業(yè)的上市公司為樣本，以2007年——2010年年報中的內部控制作為研究對象的，進行描述性統(tǒng)計與分析，在此基礎上提出對策建議。

一、分析與依據

1.國內外內部控制的研究文獻

國外學者對公司內部控制進行了不少的研究。Heather以各類財務報告使用者為調查對象，得出內控對企業(yè)管理和減少財務報告的錯弊有著積極的作用，內控報告可以促使管理層改進內部控制、加強監(jiān)督，審計師的驗證可進一步強化這種作用。HollisAshbaugh2Skaife等人的研究結果表明，披露了內控缺陷的公司承受了顯著高于其他公司的風險和資本成本。

李明輝等通過實證分析，發(fā)現(xiàn)我國上市公司內控信息很大程度上流于形式，沒有實質性內容，而且自愿性信息披露的動機也不夠強。陳關亭等通過問卷調查和分析論證，認為我國應當強制要求所有上市公司在年報中披露內控報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。

2.我國對中小企業(yè)內部控制基本要求

財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。上市公司應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。

3.內部控制信息的作用

（1）內部控制自我評價報告可以提高企業(yè)管理當局內部控制的意識，從而重視企業(yè)的內部控制。

（2）內部控制自我評價報告可以向外部使用者提供單純的財務報告所不能提供的信息，從而有助于財務報表使用者做出正確決策。通過內部控制自我評價報告，財務報表使用者可以在一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經營有序而有效，能夠防范經營活動中的風險。

（3）內部審計報告可以提高企業(yè)的財務報告的可靠性在一定程度上減少舞弊的發(fā)生。

二、描述性統(tǒng)計與分析

為了解我國中小企業(yè)內部控制的狀況，我們對深市公開發(fā)行A股的中小企業(yè)板紡織服裝業(yè)的上市公司年報中的治理結構狀況進行調查，我們的研究僅限于年度報告的內部控制狀況，數據均來自深圳證券所網站提供的上市公司年報。

1.內部控制信息披露總體情況及分析

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從表1數據進行分析，發(fā)現(xiàn)2007年公開年報中披露內部控制相關信息的公司數為12家，占當期的85.7%，未披露的僅有2家，占14.3%；2008年——2010年全部公司都披露了內部控制相關信息?？傮w來看，我國上市公司的內部控制制度正日趨完善，《中小企業(yè)板上市公司內部審計工作指引》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的發(fā)布對完善中小企業(yè)的內部控制有積極的作用。

2.內部控制信息披露的具體內容及分析

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從表2的內部控制信息披露具體內容來看，2007年—2010年“內部控制制度建立健全情況”、“內部審計制度建立和執(zhí)行情況”、“主動報告內控自我評價報告書情況”三項披露內容已日漸完善，但“聘請會計師事務所對內控有效性出具鑒證報告情況”和“會計師事務所對內控有效性出具無保留鑒證報告情況”顯示的比例情況較差。說明由于我國相關法規(guī)和市場環(huán)境的日趨完善和規(guī)范，我國中小企業(yè)內部控制體制正逐步完善，但由于不少企業(yè)對內部控制缺乏正確的認識，僅就指引和規(guī)范強制披露的信息進行披露，信息披露自愿性較差，且披露內容不全面，有較大比例的公司沒有聘請注冊會計師對公司的內部控制信息披露發(fā)表意見，從而難以保證其可信性。

三、對策建議

1.構建內部控制環(huán)境

建立適合企業(yè)自身成長的內部控制制度，企業(yè)內部控制是一個持續(xù)發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。在企業(yè)發(fā)展的各個階段，須建立合適的內部控制制度，以適應企業(yè)現(xiàn)階段的戰(zhàn)略目標。企業(yè)內部控制要得到有效實施，企業(yè)領導應足夠重視，并讓其自覺接受監(jiān)督，是完善內部控制環(huán)境的首要任務。進而，提高員工素質及其對內部控制的認識水平，企業(yè)應加強內部控制的宣傳并建立切實可行的員工培訓機制。此外，發(fā)揮戰(zhàn)略性的領導作用，營造支持戰(zhàn)略目標的組織氛圍，適時進行戰(zhàn)略調整，使企業(yè)文化能夠更好的服務于內部控制制度的建立及實施。

2.完善內部控制制度

中小企業(yè)應建立健全資產安全完整維護體系，以內部會計控制為主，管理控制為輔，將作為核心和重點的內部會計控制與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略結合在一起。此外，應建立健全激勵約束機制。定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以了解制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，并不斷采取措施進行修正。

3.明確內部控制定位

內部控制規(guī)范制定的目標定位是內部控制的根本所在，只有目標定位明確了，相應的內容范圍才能夠確定，設置方式以及評價指標體系的建立也才能有所參照與依據。我國內部控制的目標定位應參照COSO報告相對完整的定位。COSO報告將內部控制的目標定位于：財務報告的可靠性、經營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。

4.規(guī)范內部控制評價標準

內部控制評價是對內部控制執(zhí)行有效性的檢測，對企業(yè)內部控制進行評價，應該執(zhí)行哪些評價程序，遵循什么樣的評價標準，采用什么樣的評價方式等等都是需要考慮的因素。如果需要注冊會計師對企業(yè)內部控制的評價承擔相應的法律責任，在什么情況下承擔責任、承擔什么責任等，這些都是需要謹慎解決的問題。