淺議會(huì)計(jì)信息失真的成因和防范對(duì)策

安徽省煙草公司阜陽(yáng)市公司 趙俊倫

一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息失真的定義

會(huì)計(jì)信息失真，是指所提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀的反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，這樣會(huì)影響信息使用者做出的相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息失真主要分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)信息失真主要的表現(xiàn)形式

1、原始憑證失真

原始憑證失真，是指人為的偽造、篡改或是失真的填寫原始憑證，通過(guò)利用白條頂庫(kù)、假發(fā)票將非法的支出合法化。具體包括以下方面：編造原始憑證、白條頂庫(kù)、不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、使用逾期發(fā)票等等。由于原始憑證是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的起點(diǎn)，原始憑證的失真會(huì)影響到會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)源頭的不真實(shí)將會(huì)影響到接下來(lái)各個(gè)步驟會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表失真

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的綜合反映，同時(shí)也是相關(guān)信息使用者的決策基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)報(bào)表失真，是指財(cái)務(wù)報(bào)表編制者利用會(huì)計(jì)制度的缺陷以及各種編制技巧，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)外提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，通過(guò)調(diào)整收入或成本來(lái)粉飾利潤(rùn)。例如，調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊年限或是折舊方法來(lái)調(diào)整每年計(jì)提的折舊費(fèi)用；提前或推遲確認(rèn)收入；隨意轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失等。第二，關(guān)聯(lián)方交易，一方面通過(guò)關(guān)聯(lián)公司之間相互串通，虛構(gòu)交易進(jìn)行虛假合同編造虛構(gòu)銷售收入；另一方面通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而幫助公司扭虧為盈，比如豁免債務(wù)或是低價(jià)交易等等。

3、濫用會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)收益

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所依據(jù)的具體原則和企業(yè)所使用的具體會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)政策的選擇具有一定的彈性，也會(huì)直接的影響到會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以在政策范圍內(nèi)根據(jù)自己的需求靈活的選擇會(huì)計(jì)政策。由于利潤(rùn)通常被作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)，因此有的企業(yè)管理者通過(guò)隨意的濫用和更改會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)收益來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人的利益。有一些巨額利潤(rùn)的企業(yè)則會(huì)采取降低會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行盈余管理以達(dá)到偷稅漏稅、延遲繳稅的目的。

4、隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。合理的會(huì)計(jì)估計(jì)有利于企業(yè)編制出真實(shí)客觀、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)有助于相關(guān)信息使用者做出正確的決策。有些企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，比如壞賬比例的計(jì)提更改等，從而對(duì)企業(yè)的收益進(jìn)行控制，這樣不僅影響本期損益，也會(huì)對(duì)未來(lái)期間的收益的發(fā)展趨勢(shì)產(chǎn)生影響。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰

我國(guó)企業(yè)制度變革中一直存在產(chǎn)權(quán)不明晰的問(wèn)題，產(chǎn)權(quán)不明晰具體包括了兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是產(chǎn)權(quán)界定不明確，二是產(chǎn)權(quán)缺少明確歸屬。產(chǎn)權(quán)的明確界定有助于會(huì)計(jì)的規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，而產(chǎn)權(quán)不明晰也是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。原因有二：一是，如果產(chǎn)權(quán)界定不明確，會(huì)導(dǎo)致形成所謂的公共產(chǎn)品，即企業(yè)在追求利益的過(guò)程中會(huì)利用公共產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)利益扭曲會(huì)計(jì)信息。比如，承包經(jīng)營(yíng)，承包人會(huì)通過(guò)將費(fèi)用資本化來(lái)追求短期利益而不顧企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，不提或是少提折舊。二是由于現(xiàn)行的委托代理制，代理人往往會(huì)為了個(gè)人利益不顧委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為。利益沖突是會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)，信息不對(duì)稱為會(huì)計(jì)信息失真提供了更多的可能性和可操作性。

（二）會(huì)計(jì)體制和內(nèi)控制度不完善

會(huì)計(jì)管理體制和內(nèi)控制度的不完善也是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。健全的內(nèi)控制度不僅有利于企業(yè)防止財(cái)務(wù)活動(dòng)中的誠(chéng)信缺失，同時(shí)也能保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。然而目前我國(guó)上市公司內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度但執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)控制度不受重視也缺乏合理性和科學(xué)性，同時(shí)，內(nèi)控制度讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，公司注重經(jīng)營(yíng)而輕管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制的不健全和不完善，內(nèi)部控制偏重于事后控制，內(nèi)控成本高收益小，致使內(nèi)控形同虛設(shè)不能有效的防止舞弊行為的發(fā)生。另一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制也存在很大的漏洞，財(cái)務(wù)人員不能按自己的意愿做賬，而受公司領(lǐng)導(dǎo)或是高層的控制做假賬，這樣導(dǎo)致對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，影響相關(guān)信息使用者的決策。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，這樣形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。然而往往內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，不僅是以為內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有得到真正的獨(dú)立性，同時(shí)由于大部分企業(yè)對(duì)其給予相應(yīng)的重視，導(dǎo)致其執(zhí)行力不強(qiáng)。社會(huì)監(jiān)督主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，向外界披露其獨(dú)立性及審計(jì)意見(jiàn)，即審計(jì)監(jiān)督，但是由于審計(jì)監(jiān)督的任務(wù)重，往往難以達(dá)到應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)的目標(biāo)，不能保證企業(yè)提供的信息質(zhì)量。政府監(jiān)督，是指政府部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，政府部門各自為政，對(duì)企業(yè)的違法亂紀(jì)的行為不予以有效監(jiān)督和制止，采取睜只眼閉只眼的態(tài)度，沒(méi)有起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及職業(yè)判斷不高

目前，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的影響也很重要，同時(shí)也會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)并不高，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員老化，沒(méi)有受過(guò)系統(tǒng)專業(yè)的教育，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)法規(guī)并不了解。另外，有一些會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益，不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，違反會(huì)計(jì)法規(guī)做假賬來(lái)修飾企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)，這樣極大的影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的建議與對(duì)策

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間

首先企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)能熟練的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格遵守現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度，編制三大報(bào)表，對(duì)外披露企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并適當(dāng)?shù)脑黾迂?cái)務(wù)報(bào)表附注和關(guān)聯(lián)方交易披露。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，強(qiáng)化各種監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的重要方法，同時(shí)能夠保證會(huì)計(jì)管理體制的有效性，從而最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，按照現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息需要完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，同時(shí)必須建立完善的現(xiàn)代企業(yè)體制，維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的協(xié)調(diào)性和完整性，明晰產(chǎn)權(quán)歸屬和界定，權(quán)責(zé)分明。另外，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，三大監(jiān)督應(yīng)加大力度，尤其是審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)人員具有獨(dú)立性，應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性公正和監(jiān)督作用。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)員工時(shí)，應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，應(yīng)大力引進(jìn)具有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，大力吸收優(yōu)秀的專業(yè)人才，不僅要具有操作能力強(qiáng)，專業(yè)功底扎實(shí)，同時(shí)也應(yīng)具有會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員熟悉國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)建立內(nèi)部激勵(lì)制度。會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分注重職業(yè)道德，要做到不做假賬，杜絕編報(bào)虛假信息，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，力爭(zhēng)做到在履行職責(zé)時(shí)廉潔奉公、大公無(wú)私、不謀私利、堅(jiān)持原則。

（四）加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，提高工作效率

目前，電算化已深入到各行各業(yè)，企業(yè)基本都運(yùn)用了電算化進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。電算化的推進(jìn)使財(cái)務(wù)管理手段發(fā)生了巨大的變化，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，有些大型企業(yè)已經(jīng)深入到企業(yè)資源計(jì)劃管理的應(yīng)用層次，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的事前、事中、事后進(jìn)行全面監(jiān)控。會(huì)計(jì)電算化在信息的收集、加工處理和生成的統(tǒng)一規(guī)范不僅可以有效克服手工做賬的失誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，同時(shí)能夠提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，能讓會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)的了解會(huì)計(jì)信息。

總之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高不僅需要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)信息提供者，同樣也需要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)信息使用者這就需要從提高全民素質(zhì)入手，而不僅僅是經(jīng)濟(jì)工作者的職責(zé)。

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