我國實施增值稅政策轉型后對煤炭行業(yè)的影響與思考

山東能源集團臨沂礦業(yè)集團新驛煤礦 狄恩碩

一、我國全面實行增值稅政策轉型的背景、目的

2008年席卷全球的金融海嘯，國內(nèi)企業(yè)面臨一場前所未有的挑戰(zhàn)，在國際金融危機對我國實體經(jīng)濟影響顯現(xiàn)的背景下，我國全面推進增值稅轉型改革其目的就是鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級，推動企業(yè)成為市場長期投資主體。為此2008年 11月 5日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定在全國范圍實施增值稅轉型改革，從生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。

二、解讀增值稅政策轉型以來出臺的與煤炭行業(yè)息息相關的財稅政策

(1)煤炭企業(yè)購買的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)在滿足一定條件內(nèi)可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅

財稅〔2008〕170號 文件規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。條例規(guī)定其中的準予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實施細則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！痹撐募膶嵤┮馕吨禾科髽I(yè)的稅負將降低1%。

(2)煤炭企業(yè)增值稅稅率由13%恢復到17%

財稅〔2008〕171號文件規(guī)定自2009年1月1日起執(zhí)行，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復到17%。稅率的恢復和買方市場下的價格因素,決定了煤炭企業(yè)的稅負將升高4%——5%。

(3)財稅【2009】113號文進一步縮小煤炭企業(yè)增值稅的抵扣范圍

為解決執(zhí)行增值稅抵扣中界定不準的問題，2009年9月9日財政部、國家稅務總局下發(fā)了財稅【2009】113號文，文件規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。而各基層國稅局均依據(jù)此政策規(guī)定，認為煤炭企業(yè)的主巷道和回采巷道均為構筑物，發(fā)生的進項稅額不能抵扣，以礦井和巷道為載體的附屬設備和配套設備也不能抵扣，具體包括用于通風管道，抽風設備、排水系統(tǒng)、井下的運輸系統(tǒng)等方面支出，其進項稅額均不能抵扣。

(4)與企業(yè)技術改進、生產(chǎn)設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等）所含進項稅不得抵扣。

(5)在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的情況下，準許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人，抵扣其心購進設備所含的進項稅未抵扣完的進項稅結轉下期繼續(xù)抵扣。

(6)對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。

根據(jù)財政部、國家稅務總局日前發(fā)布《關于加快煤層氣抽采有關稅收政策問題的通知》對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策，根據(jù)《通知》精神，對于先征后退的稅款，將由企業(yè)專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產(chǎn)，此部分不征收企業(yè)所得稅；允許加速折舊是新政給予煤層氣抽采企業(yè)的另一項優(yōu)惠；對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)購進的煤層氣抽采泵、鉆機、煤層氣監(jiān)測裝置、煤層氣發(fā)電機組、鉆井、錄井、測井等專用設備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體加速折舊方法可以由企業(yè)自行決定，一經(jīng)確定不得隨意調整；此外，對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術改造項目國產(chǎn)設備投資，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%，可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；還確定對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。具備條件的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術、新工藝發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

三、相關財稅政策的實施對煤炭企業(yè)的影響

（一）新購入固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著積極意義

首先增加了抵扣的進項稅額，減少了應繳增值稅，其次減少了按一定比例計算的城建稅、教育費附加、地方教育費附加的支出；再次固定資產(chǎn)原值減少相應進成本的折舊減少，利潤增加，同時增加了企業(yè)的現(xiàn)金流；更有利于鼓勵企業(yè)投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟增長方式的轉變；以一個年購入8000萬元固定資產(chǎn)的生產(chǎn)礦井為列，可以使企業(yè)減少1360萬元的增值稅支出；由此減少95.2萬元的城建稅、減少40.8萬元的教育費附加、減少27.2萬元的地方教育費附加，由此推算可以增加企業(yè)現(xiàn)金流1523.2萬元。

(二)對基建礦井和生產(chǎn)礦井的影響不同

首先對基建礦井來說，前期投資主要是購入設備可以充分享受到該項政策帶來的效益；以投資額為3億元的基建礦井測算，各種生產(chǎn)用動力設備、生產(chǎn)設備、工具儀器、傳導設備等固定資產(chǎn)原值可以達到9000萬元，可以享受1530萬元的稅收優(yōu)惠，有約5500萬元的房屋建筑物和1億元的礦井建筑物無法享受稅收優(yōu)惠。

由于我省內(nèi)大部分礦區(qū)開采歷史長，多數(shù)礦井已進入穩(wěn)產(chǎn)或產(chǎn)量下降周期，大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入已基本結束，煤礦企業(yè)新增生產(chǎn)用固定資產(chǎn)較少，可供抵扣的進項增值稅額也較少；再次煤礦的安全生產(chǎn)的前提主要是開拓巷道和維護巷道，根據(jù)財稅 〔2008〕170號和財稅【2009】113號，煤礦購買的用于巷道的開拓、維護、通風管道、抽風設備、排水系統(tǒng)、井下的通訊系統(tǒng)等材料都不可以抵扣進項稅，各市、區(qū)國稅分局在執(zhí)行政策時認為，企業(yè)購買的材料費中的水泥、輕軌、無縫鋼管及通風設備等都不能抵扣進項稅。由此推算以煤礦年材料費7000萬元支出為列，企業(yè)購買材料用于開拓和維護巷道及通風、排水、運輸?shù)确矫娴闹С瞿艹^全年材料費的1/3，即要轉出材料費近1/3的進項稅。

(三)煤炭增值稅率提高擠占了企業(yè)利潤

雖然煤炭增值稅為價外稅，但事實上由于煤炭市場為完全競爭市場，煤炭價格市場化程度較高，價格隨市場供需關系變化，煤炭企業(yè)不能將增值稅率的增長通過提高價格進行轉嫁，只能擠壓企業(yè)的利潤空間。

(四)煤炭企業(yè)增值稅稅率的提高和財稅【2009】113號文實施提高了企業(yè)稅負

現(xiàn)階段我國煤炭行業(yè)稅負明顯大于其他行業(yè)，是工業(yè)領域稅負最高的行業(yè)。這一現(xiàn)實不改變，將嚴重挫傷煤炭企業(yè)的生產(chǎn)積極性。1994年稅制改革時，我國實行的是以增值稅為主體的稅制結構，這一新稅制將產(chǎn)品稅改為增值稅，使煤炭企業(yè)稅收負擔相對增加，當年全國范圍內(nèi)的煤炭企業(yè)的實際平均稅負比1993年一下子陡漲了5.57%。至今，煤炭企業(yè)稅負不輕的現(xiàn)狀不僅未被改變，而且有加重趨勢。從1994年到2002年9年間增幅達到169.23%，據(jù)調查山東能源集團下屬礦業(yè)集團中，2010年增值稅平均稅負能達到13%；

我國實行消費型增值稅政策就是要降低企業(yè)的稅負，給企業(yè)留出利潤空間，對煤炭企業(yè)來說由于歷史欠賬大，安全投入嚴重不足，更應該降低企業(yè)稅負，為煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)打下基礎。但是財稅【2008】171號文件和財稅 【2009】113號文件的實施使企業(yè)稅負增加了5%，導致煤炭行業(yè)的平均稅負能達到13%——15%。

（五）地方相關煤炭規(guī)費政策的出臺，使煤炭企業(yè)成本雪上加霜

由于近年煤炭企業(yè)效益略有好轉，各地政府針對煤炭企業(yè)的地方性規(guī)費項目不斷增加。環(huán)境治理保證金的征收、耕地占用稅標準的提高、塌陷補償費支出居高不下、價格調節(jié)基金和地方水利建設基金的開征等相關規(guī)費政策的出臺，使煤炭企業(yè)經(jīng)營不堪重負，經(jīng)營壓力越來越大，以濟寧地區(qū)年產(chǎn)量200萬噸、利潤4億元的煤礦為例，年均各項稅費支出達到近3億元，煤炭企業(yè)稅負日益增加，煤炭煤炭企業(yè)安全投入面臨嚴峻挑戰(zhàn)。

四、我省煤炭行業(yè)現(xiàn)狀呼吁相關財稅政策的制定與實施緊貼行業(yè)實際

我省煤炭企業(yè)為我山東省經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大貢獻，經(jīng)統(tǒng)計山東能源集團下屬礦業(yè)集團中新礦集團、淄礦集團、棗礦集團、均為百年礦井，儲量匱乏；開采條件日趨惡化，受水、瓦斯、礦震、沖擊地壓等威脅嚴重，全省有40%以上的礦井受瓦斯威脅，85%以上的礦井煤塵具有爆炸性，60%的礦井受水威脅，平均可采深度超過500米，20多處礦井受沖擊地壓嚴重威脅，導致開采難度大；山東能源集團共有職工20萬人，職工包袱沉重；三下壓煤嚴重，搬遷任務艱巨，歷史欠賬多，人均資源儲備少，導致煤炭企業(yè)利潤大幅下降，企業(yè)發(fā)展缺少后勁、包袱沉重，再加上企業(yè)需要持續(xù)維持高標準的安全投入，在考慮這一客觀情況下，山東煤炭行業(yè)的發(fā)展更需要相關財稅政策的優(yōu)惠、扶持，以降低企業(yè)稅負，使企業(yè)發(fā)展增加后勁。

煤炭行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所就是其井田內(nèi)的各個采場，而采場的構成是由井下的各主巷道和回采巷道構成。巷道是煤礦員工在其間生產(chǎn)作業(yè)的場所,是煤礦安全生產(chǎn)的通道,是煤炭生產(chǎn)線的組成部分,是煤礦通風、供電、輸送動力不可分割的一部分，隨著采煤工作面的遷移，企業(yè)開拓、維護的回采巷道在不斷坍塌，因此煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的首要前提是投入大量的人力、物力確保各類巷道的安全穩(wěn)定，在這一客觀情況下，財稅【2009】113號文規(guī)定的煤礦購買的用于巷道的開拓、維護、采暖、照明、通風管道、抽風設備、排水系統(tǒng)、井下的通訊系統(tǒng)、消費材料都應可以抵扣進項稅，從而達到降低煤炭行業(yè)的稅費的效果，這也符合我國從從生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅的精神。

五、相關財稅政策制定及實施中的建議

為了煤炭企業(yè)的持續(xù)、安全、高效發(fā)展，使煤炭企業(yè)輕裝上陣，在國際舞臺上同各礦業(yè)巨頭的競爭中取得優(yōu)勢，我認為應從以下幾方面加大對煤炭行業(yè)的支持：

一是積極借鑒相關能源大國對煤炭行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在市場經(jīng)濟國家一般對煤炭行業(yè)的發(fā)展實行保護性稅收政策，國外對礦業(yè)項目最重要的優(yōu)惠體現(xiàn)在：加速折舊、遞減、資本化、當期攤銷、耗竭補貼、利息扣減、稅額減免、及稅收延交等，這些稅收優(yōu)惠政策在降低煤炭行業(yè)的稅負方面起著積極作用。

二是加大從政策上，尤其是財稅政策上扶持煤炭企業(yè)，降低企業(yè)稅負。

(1)國稅總局在統(tǒng)一調研的基礎下統(tǒng)一下文規(guī)定，煤炭企業(yè)在以礦井和巷道為載體的附屬設備和配套設備發(fā)生的購置材料支出可以抵扣進項稅；發(fā)生在開拓巷道和回采巷道的相關材料費支出可以抵扣進項稅。

(2)建議繼續(xù)實行煤炭企業(yè)所得稅返還政策，用于安全投入和企業(yè)生產(chǎn)技術改造。

(3)允許企業(yè)用安全費用、維簡費購置資產(chǎn)一次提取折舊可以一次性稅前列支。

(4)進一步加大安全專用設備抵扣稅款的范圍，降低抵扣門檻、理順操作程序。

三是清理、規(guī)范對煤炭企業(yè)的各種規(guī)費，進一步減少多頭收費的局面，為煤炭企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

四是深入煤炭企業(yè)調研、加強實踐增加煤炭企業(yè)的話語權。財政部和國稅總局在調研、制定涉及煤炭行業(yè)的相關財稅政策時，應深入煤炭企業(yè)調研并建立有煤炭企業(yè)代表參加的聯(lián)席會議制度。

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

[2]財政部、國家稅務總局日前發(fā)布《關于加快煤層氣抽采有關稅收政策問題的通知》

[3]財稅【2008】170 號文

[4]財稅【2009】113 號文