淺議事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

普洱公路管理總段 吳海燕

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中產(chǎn)生、發(fā)展和逐步完善起來的。它是以一種強(qiáng)調(diào)以事前預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的質(zhì)量及效果。事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指主要通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是貫徹執(zhí)行國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章、制度，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，主要使用財(cái)政資金行使政府部分職能或提供社會(huì)公益服務(wù) （即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)）。眾所周知，政府資金來源于納稅人上繳的稅收，那么納稅人必然十分關(guān)心政府資金使用的去向；而國家對履行其職責(zé)或提供社會(huì)公益服務(wù)的事業(yè)單位使用財(cái)政資金的效益亦必然十分重視，為此國家授權(quán)財(cái)政部門代表國家對事業(yè)單位資金使用進(jìn)行監(jiān)管成為必然。財(cái)政部門對事業(yè)單位資金使用監(jiān)管的手段主要是財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算管理，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度自然成為財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算管理的基本保障。

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基本保障的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要特點(diǎn)有：一是以保障事業(yè)單位履行政府職能或提供社會(huì)公益服務(wù)為目標(biāo)；二是事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要針對資金使用設(shè)置，控制目標(biāo)明確、單一；三是事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因各事業(yè)單位履行政府職能或提供公益服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍或服務(wù)對象不同而偏向于某一方面，相對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度簡單；涉及面較窄。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控制度不健全，崗位設(shè)置不夠合理

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門每一個(gè)崗位人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中都履行相應(yīng)的控制職責(zé)，牽制著他人的財(cái)務(wù)管理與核算工作?，F(xiàn)實(shí)是部分單位未按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求設(shè)置足夠的工作崗位，或者雖按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)置了相應(yīng)崗位但不嚴(yán)格按崗位安排人員，一人多崗、不相容崗位混崗等現(xiàn)象十分突出。

(二)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作要求有較大差距

我國目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力參差不齊，有經(jīng)過國家正規(guī)財(cái)經(jīng)學(xué)校（院）培養(yǎng)的專業(yè)人員，也有從其他崗位其他專業(yè)轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門的非專業(yè)人員。各種不同學(xué)習(xí)、工作經(jīng)歷背景的人員對內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的理解與執(zhí)行存在較大差異，導(dǎo)致矛盾重重，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督控制作用受到限制。

(三)監(jiān)督執(zhí)行力度不夠

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一部分，但有些事業(yè)單位沒有按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；有些事業(yè)單位雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但因單位領(lǐng)導(dǎo)不重視或故意加以干涉，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有相應(yīng)的權(quán)利履行其對財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督職能，或者履行職責(zé)困難重重達(dá)不到監(jiān)督效果。

事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括國家財(cái)政、審計(jì)等部門，這些部門在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時(shí)以事業(yè)單位資金使用及其效益為重點(diǎn)，很少涉及事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)立及執(zhí)行，即使涉及也是泛泛評價(jià)，不針對事業(yè)單位具體情況提出切實(shí)可行的整改建議。在查出問題時(shí)，往往偏重于對單位予以處罰而忽視對單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)責(zé)任人處罰；更為嚴(yán)重的是，有時(shí)對查出的問題以“大事化小、小事化了”的原則予以處理，助長了事業(yè)單位違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不良風(fēng)氣。

(四)國有資產(chǎn)使用效率低下，流失比較嚴(yán)重

事業(yè)單位使用財(cái)政資金往往會(huì)有相應(yīng)國有資產(chǎn)形成，部分單位內(nèi)部對國有資產(chǎn)管理相互脫節(jié)，未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬、臺(tái)賬，固定資產(chǎn)管理、混亂。設(shè)備物資部門只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物使用情況；使用部門只用不管。這些情況造成國有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重脫節(jié)，致使存量資產(chǎn)不實(shí)，賬實(shí)不符，責(zé)任不清。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施建議

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員控制責(zé)任意識(shí)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)主管部門，要把財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算管理作為一項(xiàng)中心工作，精心組織，周密按安排，切實(shí)抓緊，抓出成效，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處。落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要注重財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)的灌輸與培訓(xùn)，培訓(xùn)過程中，既要注重向財(cái)會(huì)人員宣傳培訓(xùn)，更重要的是單位負(fù)責(zé)人控制思想意識(shí)的引導(dǎo)。還要注重向單位負(fù)責(zé)人宣傳培訓(xùn)，通過全方位，大規(guī)模的宣傳引導(dǎo)培訓(xùn)，營造出一種誠實(shí)守信、各司其責(zé)、相互監(jiān)督、有條不紊的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作氛圍。崇尚誠實(shí)守信，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。－建議刪去標(biāo)青綠色部分文字。

(二)健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在控制制度形成過程，制度設(shè)計(jì)和貫徹實(shí)施等方面進(jìn)行諸多創(chuàng)新，在制度起草堅(jiān)持實(shí)行科學(xué)民主決策，確保制度的科學(xué)性；在制度設(shè)計(jì)堅(jiān)持推行科學(xué)化、精細(xì)化管理，確保制度的有用性；在制度實(shí)施堅(jiān)持建立科學(xué)監(jiān)管機(jī)制，確保制度的有效性。

(三)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的職責(zé)分工

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很重要的一個(gè)前提是職責(zé)分工，正確的職責(zé)分工，需要根據(jù)各單位履行政府職能或提供社會(huì)公益服務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的領(lǐng)域和范圍，制定適合單位自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位，界定各工作崗位的職責(zé)范圍及權(quán)限，加強(qiáng)對關(guān)鍵和重要崗位工作人員的控制指導(dǎo)，對不相容崗位必須嚴(yán)格執(zhí)行人員分離，嚴(yán)禁混崗。通過以上工作形成單位嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系與規(guī)范，各崗位相互監(jiān)督、制約，真正起到內(nèi)部控制對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的制衡作用。例如：在資金支出方面，設(shè)置審批、記賬、資金支付等崗位并規(guī)定其相應(yīng)職責(zé)范圍及權(quán)限，配置相應(yīng)工作人員，加強(qiáng)控制培訓(xùn)與指導(dǎo)；在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通過上述各崗位工作人員的稱職工作把好資金支出關(guān)。

(四)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支領(lǐng)導(dǎo)審批的控制

上段論述的是事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門職責(zé)分工與控制，而內(nèi)部財(cái)務(wù)部門又受控于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有相當(dāng)重要甚者決定性的影響。因而對單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)必須進(jìn)行控制，現(xiàn)行控制主要是上級主管部門的監(jiān)督和單位內(nèi)部的集體決策機(jī)制。上級主管部門僅對事業(yè)單位進(jìn)行不定期監(jiān)督或監(jiān)督部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)控制主要靠單位內(nèi)部的集體決策機(jī)制，為此必須加強(qiáng)內(nèi)部集體決策機(jī)構(gòu)的決策功能，在內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)中也要執(zhí)行控制制度，實(shí)行決策職責(zé)分工并落到實(shí)處。

(五)強(qiáng)化預(yù)算管理

前已述及，事業(yè)單位使用資金為財(cái)政資金，也就是說，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不可缺少的手段。單位預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一是完善單位預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作出相應(yīng)的規(guī)定；二是推行單位預(yù)算和下屬各級非獨(dú)立核算單位預(yù)算，要求下屬各級非獨(dú)立核算的事業(yè)單位編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；三是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用及使用的效益。

(六)加大審計(jì)監(jiān)督力度

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查。首先事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)與重要性，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員要不斷提高自身政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強(qiáng)法制觀念、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，克服困難與阻礙，對包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，定期或不定期檢查控制制度的執(zhí)行情況，對控制制度缺陷及執(zhí)行偏差提出合理有效的糾正補(bǔ)救措施，跟蹤糾正補(bǔ)救措施的落實(shí)情況。通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查跟蹤，促進(jìn)事業(yè)單位不斷改進(jìn)與完善內(nèi)部控制制度，正確行使政府給予的職責(zé)或提供社會(huì)公益服務(wù)。

強(qiáng)化單位外部相關(guān)部門的審計(jì)監(jiān)督檢查。各級外部相關(guān)部門如財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)等要充分發(fā)揮對事業(yè)單位的監(jiān)督檢查職能，督促事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度），定期或不定期對事業(yè)單位履行政府職責(zé)或提供社會(huì)公益服務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全部或部分進(jìn)行審計(jì)檢查，分析審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助事業(yè)單位改進(jìn)與完善內(nèi)部控制制度。外部相關(guān)部門也可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代為其履行對事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督職能。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及執(zhí)行是一項(xiàng)任務(wù)艱巨而重大的長期工作，它不僅是制定一項(xiàng)制度、執(zhí)行一項(xiàng)工作，也不只局限于某些人或某個(gè)人的工作范圍，而是涉及事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和所有工作人員的動(dòng)態(tài)完善與監(jiān)督控制過程。事業(yè)單位特殊的性質(zhì)決定其內(nèi)部控制特點(diǎn)與重點(diǎn)不同于企業(yè)單位，事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀在大力發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的背景下顯得問題重重、矛盾頗多，面臨著新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在當(dāng)前新形式下，事業(yè)單位要不斷建立健全內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，為單位更好的履行政府職能、提供社會(huì)公益服務(wù)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供良好的基礎(chǔ)保障。

[1]韓小玲.談行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與完善[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2009

[2]鄭石橋.行政單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與效果研究院 [J].財(cái)務(wù)學(xué)習(xí),2009