淺談內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算

韋 瑋 楊洛新

一、內(nèi)河運(yùn)輸成本核算的意義

內(nèi)河航運(yùn)是現(xiàn)代綜合運(yùn)輸體系的重要組成部分，是水資源合理開發(fā)和綜合利用的主要內(nèi)容之一。合理規(guī)范企業(yè)的成本核算，對于促進(jìn)內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的系統(tǒng)化、規(guī)范化、合理化發(fā)展具有重要意義，也是內(nèi)河運(yùn)輸行業(yè)持續(xù)高效發(fā)展的有效推動(dòng)力。相比于航空、陸路、遠(yuǎn)洋航運(yùn)，內(nèi)河運(yùn)輸行業(yè)有著十分明顯的特點(diǎn)，從而內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算在范圍、程序等方面也有著與行業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的獨(dú)特性。

1.內(nèi)河運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)

（1）營運(yùn)過程具有流動(dòng)性、分散性。運(yùn)輸生產(chǎn)的過程始終在一個(gè)廣闊的空間內(nèi)不斷流動(dòng)，并且流動(dòng)方向較為分散。（2）營運(yùn)過程以改變勞動(dòng)對象（旅客、貨物）的空間位置為目的，不改變勞動(dòng)對象的屬性和形態(tài)。（3）營運(yùn)過程只消耗勞動(dòng)工具（運(yùn)輸工具及設(shè)備）和人工，一般不消耗勞動(dòng)對象。（4）營運(yùn)和銷售同時(shí)進(jìn)行。營運(yùn)過程同時(shí)又是銷售過程，并且往往銷售收入先行收到，而營運(yùn)消耗發(fā)生于后。

2.內(nèi)河運(yùn)輸成本的范圍與構(gòu)成

內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的成本、費(fèi)用，按其用途、性質(zhì)不同，分為運(yùn)營成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的含義、構(gòu)成與工業(yè)企業(yè)基本相同。內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)成本是企業(yè)在運(yùn)輸過程中實(shí)際發(fā)生的與運(yùn)輸、裝卸、堆存、代理、港口管理等運(yùn)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。營運(yùn)成本的內(nèi)容包括：（1）企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的各燃料、材料、潤料、備品配件、專用工器具、動(dòng)力照明、低值易耗品等物質(zhì)性支出。（2）企業(yè)直接從事營運(yùn)生產(chǎn)活動(dòng)人員的工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等工資、福利性支出。（3）企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失、事故凈損失等支出。

3.內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算特點(diǎn)

（1）成本計(jì)算對象的可選擇性。運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)過程的直接結(jié)果是轉(zhuǎn)移客貨的空間位置以及相關(guān)的業(yè)務(wù)，不存在對生產(chǎn)對象的直接加工、生產(chǎn)出各種具體產(chǎn)品。因而，運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算對象是其經(jīng)營的各種業(yè)務(wù)以及構(gòu)成各類業(yè)務(wù)的具體項(xiàng)目；另外，運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸工具及設(shè)備，由于廠牌、型號、噸位不同以及運(yùn)行線路，船次等不同，對成本水平會(huì)產(chǎn)生較大的影響，為了加強(qiáng)成本管理、尋求降低成本的途徑，除前述各種業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對象外，還要以運(yùn)輸工具及其運(yùn)行情況等作為成本計(jì)算對象。（2）營運(yùn)成本與應(yīng)計(jì)入本期營業(yè)成本的費(fèi)用一致，不存在在產(chǎn)品成本。運(yùn)輸企業(yè)由于營運(yùn)過程和銷售過程同時(shí)進(jìn)行，不存在期初、期末在產(chǎn)品，也不存在獨(dú)立的銷售過程，應(yīng)計(jì)入本期營運(yùn)成本的費(fèi)用即為本期的營運(yùn)成本，匯集分配后直接轉(zhuǎn)入本期損益。（3）成本計(jì)算方法單一。由于不涉及半成品結(jié)轉(zhuǎn)，也不存在分步驟、分批別計(jì)算成本的問題，所以內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法較單一。（4）營運(yùn)成本構(gòu)成中，勞動(dòng)對象方面的消耗所占比例較小。

4.內(nèi)河運(yùn)輸成本核算的意義

首先，成本核算能如實(shí)的反映水路運(yùn)輸企業(yè)的耗費(fèi)水平，為企業(yè)的宏觀、微觀決策提供可參考數(shù)據(jù)。其次，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)際中存在的成本問題，實(shí)行有效的成本控制能夠提高經(jīng)濟(jì)效益。最后，成本核算可以直觀地反映出企業(yè)的經(jīng)營管理水平，通過不同企業(yè)間成本核算的對比，可以明確企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢及劣勢。

二、當(dāng)前我國長江流域內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀與存在的問題

隨著我國社會(huì)主義市場體制的逐步確立，許多企業(yè)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，采取有助于加強(qiáng)成本控制的管理方式，并取得了一定的成效。但仍有一部分企業(yè)的成本控制水平比較落后，民營企業(yè)的成本核算問題尤為突出。具體而言，當(dāng)前我國內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算存在的問題主要有以下一些：

1.成本核算對象不確定

一般的運(yùn)輸企業(yè)成本計(jì)算對象分為三種：一是以各類營運(yùn)業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對象。二是以運(yùn)營工具的營運(yùn)情況作為成本計(jì)算對象。三是以營運(yùn)工具的運(yùn)行情況作為成本計(jì)算對象。但一些企業(yè)未分清成本核算對象，存在一個(gè)成本計(jì)算期內(nèi)，既采用以各類營運(yùn)業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對象，又采用以運(yùn)營工具的營運(yùn)情況作為成本計(jì)算對象的情況，成本計(jì)算對象不清導(dǎo)致成本核算錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)、重復(fù)計(jì)算費(fèi)用情況較嚴(yán)重。

2.成本核算內(nèi)容與范圍不明確

根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，水路交通運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)可劃分為營運(yùn)成本和期間費(fèi)用兩部分。在計(jì)算營運(yùn)成本時(shí)，只匯集和分配與營運(yùn)生產(chǎn)直接相關(guān)的各項(xiàng)支出，而將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際情況中，有一些民營企業(yè)未正確劃分營運(yùn)成本和期間費(fèi)用兩部分。這種形式的錯(cuò)計(jì)問題在一些小型的民營企業(yè)中屢見不鮮，因?yàn)楹芏嘈∑髽I(yè)只有一個(gè)會(huì)計(jì)或者請人代賬，運(yùn)輸過程中工作人員（技術(shù)人員）在無法取得原始憑證時(shí)將費(fèi)用隨意記錄，返航后向會(huì)計(jì)報(bào)賬時(shí)憑證不齊全，造成成本核算內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3.成本核算的程序與方法不完善

在國營企業(yè)和外資企業(yè)中大部分有單獨(dú)的成本核算體系，其核算程序也符合成本核算法則，雖然存在成本核算不便于監(jiān)管等問題，但整體上較合理。相比之下，民營企業(yè)的成本核算程序存在以下一些問題：（1）部分企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置完整的成本核算項(xiàng)目。（2）成本核算時(shí)原始憑證不完整，甚至存在造假的問題（3）較大部分企業(yè)未設(shè)置單獨(dú)的成本核算體系，日常會(huì)計(jì)記錄、核算時(shí)并未進(jìn)行成本方面的工作。一般是在半年、全年的會(huì)計(jì)報(bào)表的損益表中進(jìn)行反映。以宜昌某船舶運(yùn)輸有限公司2010年度會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行說明：該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映全年完成銷售收入793861.42元，實(shí)現(xiàn)銷售利潤199924.24元，企業(yè)應(yīng)交稅金26592.27元，管理費(fèi)用4980.00元，從而采用倒推法得出企業(yè)全年銷售成本為562364.91元。在實(shí)際中，大部分運(yùn)輸企業(yè)都是采用倒推法得出企業(yè)的運(yùn)營成本。由以上的例子可以看出，民營企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員對于企業(yè)成本核算并不重視，企業(yè)日常運(yùn)營中未建立詳細(xì)的成本核算明細(xì)賬，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表的損益報(bào)表中直接進(jìn)行費(fèi)用的加減算出成本，可見民營企業(yè)管理者注重收益，忽視成本。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，上述情況在民營企業(yè)中較為普遍。

4.成本核算與管理未受到應(yīng)有重視

國有企業(yè)一味尋求國家提供優(yōu)惠政策來扶持，改制改組過程中內(nèi)部人控制的現(xiàn)象嚴(yán)重，而較少考慮建立健全成本管理運(yùn)行機(jī)制，真正從提高內(nèi)部管理水平入手。另外，宏觀成本管理體制不完善，檢測不力，也影響到企業(yè)健全內(nèi)部成本控制機(jī)制的主動(dòng)性。民營企業(yè)忽視企業(yè)的成本核算，沒有建立健全的成本核算體系，不重視成本核算的重要意義，因而成本管理沒有成為管理者的管理重心。大部分民營企業(yè)管理者只注重收益，而未意識到：利潤=收入-費(fèi)用，成本是核算對象化的費(fèi)用，對于企業(yè)十分重要，加強(qiáng)成本管理對企業(yè)有十分重要的戰(zhàn)略意義。

三、內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算不當(dāng)所造成的影響及改善建議

內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算存在的各種問題，對企業(yè)造成了不良影響。主要有以下幾個(gè)方面：第一，成本核算不能如實(shí)的反映水路運(yùn)輸企業(yè)的耗費(fèi)水平，企業(yè)的宏觀、微觀決策缺乏可參考數(shù)據(jù)，導(dǎo)致部分企業(yè)不能從一個(gè)宏觀長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃。第二，管理者不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)際中存在的成本問題，未能實(shí)行有效的成本控制從而提高經(jīng)濟(jì)效益。第三，由于成本核算的欠缺，，不同企業(yè)間成本核算對不能對比，無法明確企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢及劣勢。第四，由于缺乏完善的成本核算和監(jiān)管體系，內(nèi)部管理漏洞百出，存在大量錯(cuò)報(bào)漏報(bào)賬目甚至虛假賬目的情況，嚴(yán)重危害了企業(yè)內(nèi)部的健康成長，也為企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展留下隱患。

內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本核算的改進(jìn)建議：

1.關(guān)于成本核算對象確定的改進(jìn)建議

在實(shí)際中，一些企業(yè)未分清成本核算對象，存在一個(gè)成本計(jì)算期內(nèi)既采用以各類營運(yùn)業(yè)務(wù)作為成本計(jì)算對象，又采用以運(yùn)營工具的營運(yùn)情況作為成本計(jì)算對象的情況。成本計(jì)算對象不清導(dǎo)致成本核算錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)、重復(fù)計(jì)算費(fèi)用情況嚴(yán)重。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)最新的會(huì)計(jì)核算制度結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算對象，如各類船舶或單船、航次的客運(yùn)、貨運(yùn)及客貨綜合運(yùn)輸。保證企業(yè)能夠有效的進(jìn)行成本的歸集和計(jì)算。

2.關(guān)于成本核算內(nèi)容與范圍的改進(jìn)建議

針對上述企業(yè)中存在的成本核算內(nèi)容和范圍不明確的問題，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)和環(huán)境的情況，靈活設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際的明細(xì)賬，在保證無費(fèi)用錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)、重復(fù)計(jì)算的情況下使成本項(xiàng)目簡單明了，主要是做好船舶航行費(fèi)用、船舶維護(hù)費(fèi)用和營運(yùn)間接費(fèi)用的記錄和核算。

3.關(guān)于成本核算程序與方法的改進(jìn)建議

按企業(yè)規(guī)模來分別制定交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程。內(nèi)河運(yùn)輸?shù)耐顿Y較小，經(jīng)營靈活，在國家對水路運(yùn)輸放開搞活的政策激勵(lì)下，出現(xiàn)了大量的小規(guī)模經(jīng)營企業(yè)。這些企業(yè)治理結(jié)構(gòu)簡單，會(huì)計(jì)核算也比較簡單。而對于具有一定規(guī)模的交通運(yùn)輸企業(yè)來說，則需要按照統(tǒng)一嚴(yán)格的要求來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。為此對于小規(guī)模的交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)制定有區(qū)別的會(huì)計(jì)核算規(guī)程，并采用按運(yùn)載工具或吞吐能力大小為標(biāo)準(zhǔn)劃分企業(yè)的規(guī)模。

4.關(guān)于加強(qiáng)成本管理的建議

（1）樹立企業(yè)成本經(jīng)營的概念；樹立企業(yè)依靠成本競爭概念。（2）建立合理有效的成本控制制度（3）加快成本管理手段的現(xiàn)代化。企業(yè)應(yīng)投入適當(dāng)?shù)呢?cái)力、物力和人力，統(tǒng)籌信息管理系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)劃，建立ERP系統(tǒng)，減少企業(yè)各自為戰(zhàn)，盲目投入，重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象。（4）提高員工的整體素質(zhì)，培養(yǎng)全員的成本意識。在成本管理中，對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的主觀動(dòng)因包括職工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)間的人際關(guān)系等。