謹慎性原則在會計中的運用

鄧文娟

一、謹慎性原則在新會計準則中的應(yīng)用

1.資產(chǎn)的初始計量方面

新準則中規(guī)定資產(chǎn)的初始計量方法為歷史成本、公允價值。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)金額，或承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

2.資產(chǎn)的后續(xù)計量方面

新準則中規(guī)定資產(chǎn)的初始計量方法為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。以存貨為例，新準則規(guī)定存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量可以更穩(wěn)健地反映存貨的價值，即以可變現(xiàn)凈值來代替歷史成本，真實地反映存貨實際價值。

3.收入的確認方面

新準則規(guī)定銷售商品收入同時滿足下列條件才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的銷售滿足了上述五個條件才能確認收入。

二、謹慎性原則在我國會計實務(wù)應(yīng)用中存在的問題

1.某些條款缺乏可操作性

目前我國新頒布的會計制度與會計準則，在很多方面體現(xiàn)了謹慎性原則對會計實務(wù)的規(guī)范，這些規(guī)定對保證我國企業(yè)會計信息披露質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。隨著各個企業(yè)尤其是上市公司謹慎性原則應(yīng)用傾向明顯增強，某些條款缺乏可操作性的弊端也明顯顯現(xiàn)。

2.在實務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性

由于會計準則和會計政策規(guī)定不明確，在實際運用中缺乏具體可依據(jù)的標準，在較大程度上依賴于會計人員的主觀判斷和估計，因而可能有違會計信息的相關(guān)、公允。企業(yè)可以根據(jù)自身目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實性和客觀性。

3.濫用謹慎性原則來操縱企業(yè)利潤

在會計實務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)營管理者可能出于不同目的而濫用穩(wěn)健性原則來操縱企業(yè)利潤，謹慎原則從表面上看，企業(yè)是很樂意采用的，但事實并非如此。

4.市場價格機制對謹慎性原則運用的制約

從當前的市場狀況來看，除了對上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計人員難以把握的。

三、對合理應(yīng)用謹慎性原則的幾點建議

1.加強審計監(jiān)督并強化內(nèi)在約束機制

由于謹慎原則在實際操作過程中不免帶有傾向性和主觀隨意性，為了避免企業(yè)以運用謹慎原則為借口，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。同時，強化企業(yè)內(nèi)部約束機制，提高會計人員職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，使謹慎原則得到合理運用。

2.對謹慎性原則的運用要適度

“適度”意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積，提取過分準備，更不允許蓄意地、一貫地少計資產(chǎn)和凈收益?！斑m度”把握不準，會導(dǎo)致企業(yè)提供的會計信息不真實，與會計報表信息使用者的需要不相關(guān)，更嚴重的可能誤導(dǎo)報表信息使用者的各項決策，影響整個社會的經(jīng)濟秩序。

3.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與判斷能力

由于謹慎原則要求會計實務(wù)工作者較多地運用專業(yè)判斷，本身具有較強的傾向性，會計人員應(yīng)不斷提高會計理論水平和業(yè)務(wù)判斷能力，對不確定性進行精確的估算，判斷其所屬的層次，進而做出會計處理的決策。

4.建立真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度

謹慎性原則能否合理運用直接關(guān)系到企業(yè)會計信息是否真實的問題。會計信息失真的根本原因在企業(yè)的體制，所以只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從根本上解決問題。在我國經(jīng)濟體制改革和公司制轉(zhuǎn)制過程中還存在著產(chǎn)權(quán)主體設(shè)置虛位、治理結(jié)構(gòu)混亂和契約安排不合理等問題，其核心問題是產(chǎn)權(quán)問題。其中關(guān)鍵在于改革運行模式，這樣才能從根本上保證投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，才能從根本上確保企業(yè)合理運用謹慎性原則。