構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序

□文/宋娜

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院河北·石家莊）

隨著社會(huì)公眾對(duì)于機(jī)會(huì)平等、消費(fèi)者和員工權(quán)益保護(hù)、污染控制、能源和自然資源消耗等社會(huì)問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題關(guān)注程度的日益增加，企業(yè)履行了哪些社會(huì)責(zé)任、履行社會(huì)責(zé)任的結(jié)果如何，已經(jīng)成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。

基于社會(huì)責(zé)任的重要性，理論界和實(shí)務(wù)界都提出企業(yè)應(yīng)建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。但是，由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)本身內(nèi)容界定的復(fù)雜性，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)認(rèn)識(shí)不一、重視程度不同、采取規(guī)則各異或是照搬國(guó)外方法，使得實(shí)踐中社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施困難重重。因此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，建立一套適合我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序和方法尤為重要。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的含義

英國(guó)學(xué)者J.Santocki（1983）認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織的社會(huì)意識(shí)進(jìn)行獨(dú)立而客觀的審查和評(píng)價(jià)，這種社會(huì)意識(shí)即為企業(yè)除對(duì)股東承擔(dān)責(zé)任以外，還應(yīng)該接受企業(yè)社會(huì)責(zé)任。Poe（1994）認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是關(guān)于公司社會(huì)意識(shí)的報(bào)告過(guò)程。Vinten（1998）將社會(huì)責(zé)任審計(jì)定義為一個(gè)對(duì)公司的評(píng)論，它用來(lái)確保一個(gè)組織對(duì)其社會(huì)責(zé)任給予應(yīng)有的考慮，因?yàn)橹苯踊蜷g接為公司決策所影響的，并且在這些方面和傳統(tǒng)的商業(yè)目標(biāo)之間的公司計(jì)劃中達(dá)到平衡。美國(guó)的HomerH.Johnson教授（2001）定義社會(huì)責(zé)任審計(jì)為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程，一個(gè)鑒別、測(cè)量和報(bào)告組織的倫理、社會(huì)和環(huán)境影響的過(guò)程。

20世紀(jì)八十年代中后期，我國(guó)審計(jì)學(xué)界才將社會(huì)責(zé)任審計(jì)引入我國(guó)。陽(yáng)秋林和李東生（2004）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極、主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。馬力和齊善鴻（2005）認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是評(píng)價(jià)與報(bào)告那些在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有涉及方面的企業(yè)成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，督促各方面的工作，保護(hù)各企業(yè)相關(guān)利益者的利益。

本文采用陽(yáng)秋林和李東生的觀點(diǎn)，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)受有關(guān)部門(mén)或人員的委托，對(duì)企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。至于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，陽(yáng)秋林將其概括為企業(yè)對(duì)職工、消費(fèi)者、環(huán)保和生態(tài)、政府和公眾等履行責(zé)任，本文同樣采用這個(gè)觀點(diǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序設(shè)計(jì)

審計(jì)活動(dòng)是一個(gè)有內(nèi)在邏輯關(guān)系的工作過(guò)程，必須按一定的順序進(jìn)行。本文將審計(jì)主體設(shè)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的具體程序。以下程序是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托開(kāi)始到工作結(jié)束的過(guò)程，分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。

（一）審計(jì)的準(zhǔn)備階段。本文研究的準(zhǔn)備階段指從接受或確定社會(huì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之后、到審計(jì)人員正式進(jìn)入工作現(xiàn)場(chǎng)為止的工作階段，這一階段是整個(gè)審計(jì)工作的開(kāi)始，審計(jì)工作是否有成效，與這一階段的準(zhǔn)備工作密切相關(guān)。

1、了解被審計(jì)企業(yè)及其社會(huì)責(zé)任方面的基本情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位以下方面的情況：被審企業(yè)的背景情況、業(yè)務(wù)類(lèi)型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類(lèi)、被審單位的地理位置及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、影響被審單位及其所屬行業(yè)的關(guān)于利益相關(guān)者各方面的政策法規(guī)等。

2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以約定簽約雙方的責(zé)任和義務(wù)。在不同行業(yè)或企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的具體責(zé)任和義務(wù)會(huì)大相徑庭，這是因?yàn)槠髽I(yè)的利益相關(guān)者不同，從而其對(duì)利益相關(guān)者履行責(zé)任的情況也不同，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)過(guò)程的各不相同。

3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工是否合理，處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué)等情況，然后才能確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。

4、確定重要性。該重要性是指被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任信息披露中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響各利益相關(guān)者的判斷和決策。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

5、分析社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所披露的社會(huì)責(zé)任信息中存在的重大錯(cuò)誤而發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的可能性。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人必須分析影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，主要確定檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的要求。

6、編制審計(jì)計(jì)劃。為了達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員必須編制社會(huì)責(zé)任審計(jì)的工作計(jì)劃，這是對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的一種預(yù)先規(guī)劃，是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要步驟。

7、確定審計(jì)人員及分工，并進(jìn)行審前培訓(xùn)。根據(jù)所確定的審計(jì)計(jì)劃，確定的審計(jì)人員應(yīng)該符合社會(huì)責(zé)任審計(jì)從業(yè)人員的資格要求，他們不僅局限于一般審計(jì)專(zhuān)業(yè)，還要包括社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、化學(xué)和環(huán)境學(xué)等綜合人才，可以說(shuō)，恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)小組的技術(shù)專(zhuān)業(yè)組合，是做好社會(huì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵之一。

（二）審計(jì)的實(shí)施階段。實(shí)施階段指從實(shí)施審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，到基本收齊審計(jì)證據(jù)、基本完成審計(jì)計(jì)劃要求的審計(jì)期間。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)程序的主要階段，審計(jì)人員在該階段根據(jù)審計(jì)計(jì)劃收集證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論。其工作主要有：

1、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及實(shí)施情況進(jìn)行控制測(cè)試，如果有必要，可以根據(jù)測(cè)試結(jié)果，修改社會(huì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。進(jìn)行控制測(cè)試，可以確定有關(guān)企業(yè)利益相關(guān)者利益的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效、能否有效處理社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，從而評(píng)價(jià)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的可信賴程度。

2、確定其項(xiàng)目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會(huì)責(zé)任因素。據(jù)此可以判定企業(yè)哪些活動(dòng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生重大社會(huì)責(zé)任影響和責(zé)任。該步驟應(yīng)該對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作流程有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，并且根據(jù)該步驟找到社會(huì)責(zé)任的薄弱環(huán)節(jié)。

3、對(duì)照相關(guān)法規(guī)規(guī)范和一系列原則及指南進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為評(píng)價(jià)工作。在實(shí)際操作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)擬定的審計(jì)重點(diǎn)，區(qū)分不同的利益相關(guān)者，采用定性、定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，綜合多種途徑取得審計(jì)證據(jù)并且得到審計(jì)結(jié)論。（注：社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多，限于篇幅，本文不考慮社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇設(shè)計(jì)問(wèn)題）

4、對(duì)出現(xiàn)下列情況的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)：（1）有充分理由認(rèn)為已經(jīng)進(jìn)行的審計(jì)所獲取的證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論；（2）已實(shí)施審計(jì)的結(jié)果顯示存在非常重大且不利的社會(huì)責(zé)任影響；（3）對(duì)某項(xiàng)目的深入了解會(huì)幫助審計(jì)結(jié)論的得出。此處使用的審計(jì)方法可參考上述各實(shí)施步驟。

（三）審計(jì)的報(bào)告階段。報(bào)告階段是指審計(jì)人員運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)判斷，綜合收集的各種證據(jù)，形成正確的審計(jì)意見(jiàn)，并且出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。報(bào)告階段是對(duì)之前實(shí)施的社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的總結(jié)，其工作主要有：

1、整理并評(píng)價(jià)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)收集到的各種審計(jì)證據(jù)。

2、匯總企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露。在審計(jì)報(bào)告編制之前，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不符合企業(yè)實(shí)際履行情況的重大事項(xiàng)，應(yīng)該以書(shū)面形式向被審計(jì)單位提出調(diào)整披露信息的建議。如果被審計(jì)單位不進(jìn)行調(diào)整，連同被審單位不接受的理由，一起做成書(shū)面記錄，并且根據(jù)其重要程度，考慮是否在審計(jì)報(bào)告中反映這些情況。

3、形成企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)，編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要做到嚴(yán)肅謹(jǐn)慎、繁簡(jiǎn)得當(dāng)，其內(nèi)容至少應(yīng)包括：（1）社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的目的和審計(jì)期間，委托方或被審單位名稱(chēng)，出具社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員及其他相關(guān)人員的姓名；（2）社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，包括社會(huì)責(zé)任審計(jì)范圍和目標(biāo)；（3）社會(huì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程的簡(jiǎn)要情況介紹，包括在實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)中遇到的障礙；（4）社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程中聘用的有關(guān)專(zhuān)家及各專(zhuān)家工作領(lǐng)域的資料、社會(huì)責(zé)任所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；（5）社會(huì)責(zé)任報(bào)告中關(guān)于機(jī)密性資料的聲明；（6）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)論及處理意見(jiàn)和建議。

4、向被審計(jì)單位提出社會(huì)責(zé)任管理建議書(shū)。該社會(huì)責(zé)任管理建議書(shū)不具有公正性和強(qiáng)制性，僅具有建議性和參考性，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提交管理建議書(shū)沒(méi)有法定責(zé)任。

三、小結(jié)

目前，我國(guó)雖然有一部分企業(yè)履行了一些社會(huì)責(zé)任并發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但是社會(huì)責(zé)任信息披露到底是否存在欺騙性或廣告性的成分有待審核。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施已經(jīng)迫在眉睫。本文基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主體的視角提出了一套適合我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序，期望能夠?yàn)槠髽I(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)的推廣提供支持和借鑒。

[1]《WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》金蜜蜂企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展中心.2010中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐基準(zhǔn)報(bào)告，2011.6.5.

[2]陽(yáng)秋林，王娜.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建.價(jià)值工程，2010.5.

[3]陽(yáng)秋林.論我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì).財(cái)會(huì)通訊，2005.2.

[4]許葉枚.關(guān)于我國(guó)企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的思考.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008.23.5.

[5]劉長(zhǎng)翠，陳增雷.企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)初探.山東經(jīng)濟(jì)，2006.22.4.