ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建

□文/劉 攀 劉 繪

（山東財經(jīng)大學會計學院 山東·濟南）

一、導論

當今世界經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的大批量、少品種向小規(guī)模多品種生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)制造過程中的自動化程度不斷提高，總成本中的間接費用比例越來越大，傳統(tǒng)成本核算以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的計算方法越來越不能滿足產(chǎn)品成本信息的需求，扭曲成本的現(xiàn)象普遍存在，嚴重影響到企業(yè)的客戶、盈利分析、產(chǎn)品定價及戰(zhàn)略決策。此時，以作業(yè)為成本核算基礎(chǔ)的作業(yè)成本計算方法便應運而生。而ERP是當今世界先進的管理思想和先進的信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，隨著信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部應用程度的不斷提升，ERP系統(tǒng)已經(jīng)逐漸與計算機輔助設(shè)計、計算機輔助制造、準時制生產(chǎn)、柔性制造等技術(shù)集成并向計算機集成制造系統(tǒng)方向發(fā)展，而在企業(yè)外部隨著電子商務的不斷發(fā)展，ERP逐步與電子商務技術(shù)相結(jié)合。

很多企業(yè)期望通過ERP系統(tǒng)在本企業(yè)的實施來提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，特別是在當今企業(yè)產(chǎn)品成本不斷扭曲的背景下，很多企業(yè)的經(jīng)營管理者更是借此提高產(chǎn)品的產(chǎn)品管理水平。但是，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)在成本核算模塊采用的仍然是傳統(tǒng)成本核算方法，或者即使設(shè)置了作業(yè)成本核算體系，也僅僅是以訂單作為成本核算對象，沒能設(shè)立作業(yè)中心和作業(yè)成本庫，并不是真正意義上的作業(yè)成本法；另一方面，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的實施，企業(yè)的經(jīng)營管理效率大幅度提升，使得傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷表現(xiàn)得更加突出。因此，如何實現(xiàn)ERP環(huán)境下作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建，實現(xiàn)ERP與作業(yè)成本核算的有效整合便成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理需要迫切解決的問題。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建基礎(chǔ)

（一）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算方式。作業(yè)成本法設(shè)立的初衷便是為提高制造費用分配的準確性和有效性而提出的，作業(yè)成本法的基本思路就是產(chǎn)品耗費作業(yè)，作業(yè)耗費資源，首先將制造費用按照一定的成本動因分配到作業(yè)當中去，形成作業(yè)成本，然后再把作業(yè)成本向成本對象進行分配，直接人工和直接材料計入產(chǎn)品成本對象。我們按照直接人工和直接材料是否歸集到產(chǎn)品作業(yè)成本當中去，將作業(yè)成本的核算方法劃分為三種：第一種將所有成本都分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫，然后按照恰當?shù)淖鳂I(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到對應的產(chǎn)品成本對象當中去；第二種將直接材料直接計入產(chǎn)品的成本，而除此以外的所有成本都按照相應的資源動因分配到作業(yè)成本庫當中去，然后分配到產(chǎn)品成本對象當中去；第三種方法是將直接人工、材料直接計入產(chǎn)品的成本，而其他所有的成本都按照相應的資源動因分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫當中去。

（二）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算程序。ERP是先進的信息技術(shù)與先進的管理思想相結(jié)合的產(chǎn)物，ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)可以為作業(yè)成本法的實施提供數(shù)據(jù)搜集、整理和處理的功能，下面將ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的核算過程大致劃分為八個步驟：第一個步驟收集資源、作業(yè)、產(chǎn)品或服務成本對象的信息，構(gòu)建作業(yè)成本模型。資源是企業(yè)產(chǎn)品成本費用的來源，是企業(yè)提供產(chǎn)品或服務必須付出的代價，因此首先要分析、確定企業(yè)的資源。然后，從作業(yè)的層次上將作業(yè)分為四個層次：單位水平作業(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品層次的作業(yè)和維持性水平作業(yè)。最后，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際分析、確定企業(yè)的成本對象；第二個步驟是建立作業(yè)同質(zhì)組和同質(zhì)成本庫。一般來說，納入同質(zhì)組或同質(zhì)成本庫的作業(yè)應同時具備兩個條件：一是必須屬于同一類作業(yè)，二是有著大致相同的消耗率；第三個步驟是分析、確定企業(yè)的成本動因，成本動因包括資源動因和作業(yè)動因；第四個步驟建立企業(yè)成本分配路徑，也就是指定資源與作業(yè)之間，作業(yè)與成本對象之間的對應關(guān)系，從而可以把資源成本向作業(yè)成本、作業(yè)成本向成本對象進行分配；第五個步驟定義并添加屬性和工作指標量到相應的賬戶，屬性綁定到中心、賬戶、成本對象等對象后，屬性的任何變化便會反映到對象當中去；第六個步驟定義并添加成本清單，作業(yè)成本法下分配的成本不僅僅來自于企業(yè)總分類賬，實施作業(yè)成本法時我們可以直接將成本清單中的物料成本和單位成本添加到賬戶當中去；第七個步驟是輸入數(shù)據(jù)，企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)模型提高獲取的成本動因數(shù)據(jù)的準確程度；第八個步驟計算并顯示計算結(jié)果。按照前面的步驟定義成本動因和成本分配路徑，設(shè)置屬性后，便可以由計算機完成由資源到作業(yè)成本再到成本對象的成本分配過程。

三、現(xiàn)有ERP系統(tǒng)的改進

ERP系統(tǒng)當中，傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別就是成本費用歸集和分配方式不同。要建立作業(yè)成本體系，就要對現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)進行改進，以使其適應作業(yè)成本法成本費用歸集和分配的流程。本文以用友ERP-U8.72為基礎(chǔ)，對該系統(tǒng)進行改進，建立作業(yè)成本法核算體系。

（一）ERP環(huán)境下設(shè)立恰當成本賬戶。作業(yè)成本法下成本賬戶的設(shè)置就應當包括兩個層次：一是作業(yè)消耗資源，涉及到作業(yè)成本賬戶和資源成本賬戶；二是產(chǎn)品耗費作業(yè)，涉及到產(chǎn)品成本賬戶。設(shè)置資源成本賬戶。從一級會計科目來看，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法沒有什么大的區(qū)別，制造費用可以改名為作業(yè)成本，生產(chǎn)成本等科目也應設(shè)置。生產(chǎn)成本和作業(yè)成本下的二級明細科目作業(yè)成本法下有較大的差別，不應再劃分為基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)成本可以劃分為幾個作業(yè)成本庫進行核算，輔助生產(chǎn)成本的分配可以按照一項作業(yè)向其他作業(yè)的成本分配。設(shè)置作業(yè)成本賬戶，為建立賬戶與作業(yè)成本庫之間的聯(lián)系，可以將作業(yè)成本庫作為生產(chǎn)成本、作業(yè)成本、工資費用等賬戶的明細科目。設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶，企業(yè)產(chǎn)品成本可以按照與ERP物料管理模塊相一致的產(chǎn)品品種設(shè)置單獨的項目管理賬戶進行核算，根據(jù)實際情況在生產(chǎn)成本下設(shè)立三級明細科目。

（二）ERP環(huán)境下成本費用歸集。原材料費用的歸集，在作業(yè)成本法下，消耗的原材料一般由兩部分組成，一部分直接計入產(chǎn)品成本，而另一部分需要在作業(yè)成本庫估計以后按照相應的作業(yè)動因再分配給成本對象。所以，應當在原來的材料出庫單名稱、型號、編碼、耗費數(shù)量等一般內(nèi)容的基礎(chǔ)上，加上作業(yè)名稱項目，以使耗費的材料能夠按照作業(yè)名稱歸入相應的作業(yè)成本庫，然后按照相應的成本動因分配到成本對象當中去。人工費用的歸集，現(xiàn)有ERP系統(tǒng)當中，人員的檔案是在部門分類設(shè)置和人員分類設(shè)置的基礎(chǔ)上進行設(shè)置的，一般包括姓名、性別、人員編碼、出生日期、人員類別、業(yè)務及費用部門編碼，等等。此外，要根據(jù)人員類型對工資費用進行財務核算，對成本費用進行分配分攤時也要根據(jù)不同人員的類型進行。折舊費用的歸集，作業(yè)成本法下我們按照作業(yè)來歸集折舊費用，首先我們要設(shè)置固定資產(chǎn)類別，然后將固定資產(chǎn)設(shè)置一項中的部門對應折舊項目改為資產(chǎn)對應作業(yè)項目。

（三）ERP環(huán)境下成本費用分配。改進ERP環(huán)境下成本費用分配的初始設(shè)置，我們在系統(tǒng)中增加作業(yè)成本核算方法，在費用來源項目中增加作業(yè)成本費用來源項目，并且定義成本費用來源于ERP中的其他模塊或者是手工錄入的。改進分配率的定義相關(guān)設(shè)置，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)可以定義共同耗用的原材料、人工費用、制造費用以及各種輔助費用的分配率。作業(yè)成本核算體系取消了制造費用項目，增加作業(yè)成本項目，因此可以將制造費用分配率改為作業(yè)成本分配率。此外，若ERP系統(tǒng)中沒有提供作業(yè)成本分配標準，可以自行定義分配率公式。

（四）ERP環(huán)境下設(shè)置全面合理的成本報表。在ERP環(huán)境下的作業(yè)成本核算體系中，企業(yè)的成本管理報表劃分為兩個層次，三個大類。兩個層次是作業(yè)和產(chǎn)品，三個大類是作業(yè)中心成本表、作業(yè)中心成本匯總表和產(chǎn)品成本表。其中，作業(yè)成本中心匯總表是對作業(yè)中心成本表進行匯總后的報表，這兩個報表反映的都是作業(yè)消耗資源的綜合情況，而產(chǎn)品成本表反映的是產(chǎn)品對作業(yè)的消耗。作業(yè)成本報表按照產(chǎn)品耗用的資源項目進行反映，體現(xiàn)一定時期內(nèi)作業(yè)對資源耗費的綜合狀況，以此反映產(chǎn)品成本的成本構(gòu)成，它由填制的各種憑證、賬簿等數(shù)據(jù)由ERP系統(tǒng)自動生成。產(chǎn)品成本表是對產(chǎn)品耗費作業(yè)、耗費資源的綜合反映，既是對產(chǎn)品總成本信息的反映，也是對單位成本信息的反映。

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