大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算中的問(wèn)題與對(duì)策

□文/王 勇

（廊坊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)管理所 河北·廊坊）

大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算中的問(wèn)題與對(duì)策

□文/王 勇

（廊坊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)管理所 河北·廊坊）

大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義，但在應(yīng)用過(guò)程中卻存在諸多問(wèn)題。本文探討大企業(yè)在財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算中存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)建議。

大企業(yè)集團(tuán)；一級(jí)集中核算；財(cái)務(wù)管理

原標(biāo)題：大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

收錄日期：2011年11月5日

在全球嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊下，在現(xiàn)代生活步入全球化、網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代背景下，不斷地改革創(chuàng)新才能使企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)的變化，才能贏得在錯(cuò)綜復(fù)雜環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算管理無(wú)疑是從戰(zhàn)略高度來(lái)規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展，全面提升競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，也是企業(yè)走向國(guó)際化、現(xiàn)代化管理，成為國(guó)際化大公司的必然選擇。

一、大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算概述

財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算是將各單位的資金核算和資金的收付均集中到會(huì)計(jì)核算中心辦理。主要包括對(duì)輔助核算系統(tǒng)、關(guān)聯(lián)交易核算、憑證財(cái)務(wù)輸入輸出查詢系統(tǒng)、基建核算系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、報(bào)表管理系統(tǒng)和客戶管理系統(tǒng)等一些系統(tǒng)的統(tǒng)一核算。

大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算管理，有利于推進(jìn)預(yù)算全面管理。全面預(yù)算管理是針對(duì)企業(yè)完成預(yù)算指標(biāo)而實(shí)施的一種管理方式，是確保戰(zhàn)略目標(biāo)有效實(shí)施的重要保障，通過(guò)一級(jí)核算可以了解各地區(qū)公司各種資金收支。成本費(fèi)用情況，通過(guò)預(yù)算管理軟件平臺(tái)對(duì)各地分公司進(jìn)行全面綜合分析，對(duì)比同類國(guó)際國(guó)內(nèi)大公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，使集團(tuán)公司下達(dá)更加科學(xué)、全面、高效的預(yù)算指標(biāo)，充分發(fā)揮預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的預(yù)測(cè)、控制、信息反饋、激勵(lì)約束等作用。

通過(guò)財(cái)務(wù)一級(jí)核算管理中的各項(xiàng)指標(biāo)的分析，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略和特點(diǎn)，合理調(diào)整關(guān)鍵的業(yè)績(jī)預(yù)算指標(biāo)，突出投入有效性的考核，突出增收節(jié)支、節(jié)能減排和安全環(huán)保，提高重點(diǎn)工作考核力度。強(qiáng)化預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用。促進(jìn)財(cái)務(wù)工作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)編制和有效控制具有十分重要的意義。

大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算管理，有利于加快集團(tuán)公司信息化建設(shè)步伐。大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算對(duì)信息系統(tǒng)要求高，要求信息系統(tǒng)集成統(tǒng)一，要求總體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，按統(tǒng)一的模板和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)信息系統(tǒng)。要求盡量減少個(gè)性化和客戶化服務(wù)。這一信息平臺(tái)的建立要充分認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、波浪推進(jìn)、螺旋上升的持續(xù)過(guò)程。在建立一級(jí)核算體系時(shí)還要落實(shí)信息系統(tǒng)的配套投入，如企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、機(jī)房、辦公計(jì)算機(jī)及各類自動(dòng)化控制系統(tǒng)接口等配套設(shè)施，這些都是保證全面及時(shí)完成財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算的必要條件，這有利于加快企業(yè)集團(tuán)的信息化建設(shè)。

大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算管理有利于集團(tuán)內(nèi)部控制體系的建立。大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算管理符合內(nèi)部控制體系要求的統(tǒng)一流程管理制度、統(tǒng)一規(guī)范和架構(gòu)。一級(jí)集中核算對(duì)于完成企業(yè)重要業(yè)務(wù)流程梳理，形成完整的專業(yè)管理流程規(guī)范，在重點(diǎn)領(lǐng)域如物資管理、工程項(xiàng)目管理、投資業(yè)務(wù)流程規(guī)范等，識(shí)別特殊風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)化控制措施等都有著十分重要的意義。

二、大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算存在的問(wèn)題

目前，從個(gè)別集團(tuán)公司推行財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算的運(yùn)行情況來(lái)看，其積極效應(yīng)已十分明顯，但在實(shí)際運(yùn)用中仍存在一些問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)。財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算形式下，會(huì)計(jì)人員脫離了各委派單位的實(shí)際業(yè)務(wù)工作，很難詳細(xì)了解情況；一個(gè)核算人員又同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)單位賬務(wù)，無(wú)力全局掌握每個(gè)單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能有一定難度。具體說(shuō)，核算中心實(shí)行大廳式作業(yè)和核算中心辦公的工作模式，單位計(jì)劃買什么，花多少錢，是否真正產(chǎn)生這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單位在沒(méi)有去核算中心報(bào)賬前，會(huì)計(jì)人員一無(wú)所知。會(huì)計(jì)人員對(duì)單位資金的使用，只能在單位來(lái)核算中心報(bào)賬時(shí)進(jìn)行監(jiān)督。這種監(jiān)督只能稱作事后監(jiān)督。目前，核算中心已經(jīng)實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，要做到賬證、賬賬和賬表三個(gè)一致很容易。如果三者不一致，微機(jī)就不執(zhí)行下一個(gè)程序，并且電腦還會(huì)自動(dòng)給操作者以提示。而要做到賬實(shí)相符，則相當(dāng)困難。單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)單位報(bào)來(lái)的單據(jù)是否合法來(lái)判斷。只要單據(jù)合法有效，不管單據(jù)上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)必須辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算后會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到制度上的充分保證。

（二）核算中心人員少，工作量大。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)用戶眾多，目前用戶管理也是分層次進(jìn)行的，總部和地區(qū)公司分別管理本地用戶，總部沒(méi)有整個(gè)公司的統(tǒng)一的用戶信息。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由財(cái)政部門(mén)在銀行開(kāi)設(shè)統(tǒng)一核算賬戶，集中辦理資金收付，各單位的財(cái)務(wù)工作都主要集中在會(huì)計(jì)核算中心。從目前各地會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行情況來(lái)看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過(guò)大，報(bào)賬員在核算中心報(bào)賬等候時(shí)間較長(zhǎng)，部分單位領(lǐng)導(dǎo)不夠理解，從而使單位與委派會(huì)計(jì)之間造成一些矛盾，特別是核算業(yè)務(wù)量較大的核算中心，這些矛盾更加突出。

（三）不能完全堵塞經(jīng)費(fèi)支出漏洞。由于大企業(yè)集團(tuán)公司是上下游一體化的公司，業(yè)務(wù)單元內(nèi)部、業(yè)務(wù)單元之間以及股份公司總部和地區(qū)公司之間有大量的內(nèi)部交易存在，節(jié)約財(cái)政支出，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的出發(fā)點(diǎn)。核算中心由于對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏必要的了解，對(duì)單位報(bào)來(lái)的票據(jù)只能從兩個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督審核：一是看有沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)的簽字，是否與預(yù)留核算中心的印鑒相符；二是看單位拿來(lái)的票據(jù)是否合格。這種監(jiān)督審核，實(shí)質(zhì)上只能做到以單據(jù)論單據(jù)。如果上面兩點(diǎn)都符合要求，即使單位用合法的票據(jù)套取現(xiàn)金，核算中心也無(wú)法控制，導(dǎo)致不合理支出不會(huì)減少，漏洞不能完全堵塞，腐敗行為照樣發(fā)生。另外，核算中心設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、正常運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和業(yè)務(wù)單位各種憑證資料的購(gòu)置費(fèi)，也是一筆不小的開(kāi)支。

（四）核算中心制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。會(huì)計(jì)核算中心成立時(shí)間較短，各項(xiàng)規(guī)章制度還不能完全適應(yīng)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)要求，所有內(nèi)部交易只表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資源的流動(dòng)或再分配，某些方面已經(jīng)制約了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，主要表現(xiàn)有：一是核算中心職能定位與會(huì)計(jì)人員職責(zé)定位銜接不緊。核算與監(jiān)督、管理與服務(wù)是會(huì)計(jì)核算中心的基本職能，究竟誰(shuí)是第一位、誰(shuí)是第二位，實(shí)踐過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)常處于左右為難的尷尬境地。二是會(huì)計(jì)人員的思想政治工作缺乏針對(duì)性和實(shí)效性，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持制度和原則的底氣不足。三是控制會(huì)計(jì)人員的崗位風(fēng)險(xiǎn)缺乏長(zhǎng)效機(jī)制。

三、大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算改善措施

通過(guò)對(duì)以上財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行如下改善：

（一）標(biāo)準(zhǔn)化管理流程的建立是財(cái)務(wù)一級(jí)核算的基礎(chǔ)。目前，財(cái)務(wù)報(bào)告的層次為兩級(jí)，地區(qū)公司既已經(jīng)實(shí)現(xiàn)集中核算，實(shí)現(xiàn)了一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體、一套賬的標(biāo)準(zhǔn)化管理流程，地區(qū)公司總部可依據(jù)財(cái)務(wù)直接編制各業(yè)務(wù)單元及地區(qū)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，上報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部，總部依據(jù)地區(qū)公司上報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通過(guò)合并形成大企業(yè)公司各業(yè)務(wù)板塊及整個(gè)公司的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

為了滿足集團(tuán)公司總部直接生成財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，必須制定嚴(yán)格規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化體系，對(duì)生成財(cái)務(wù)所需要的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化要求和設(shè)置，標(biāo)準(zhǔn)化管理流程的內(nèi)容涵蓋了業(yè)務(wù)板塊、責(zé)任中心、會(huì)計(jì)科目、輔助核算等諸多內(nèi)容。集團(tuán)公司總部建立標(biāo)準(zhǔn)管理平臺(tái)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化體系的發(fā)布以及日常管理。標(biāo)準(zhǔn)化流程是首先制定標(biāo)準(zhǔn)化范圍，制定形成標(biāo)準(zhǔn)化編碼的規(guī)則，在標(biāo)準(zhǔn)化管理信息平臺(tái)中建立自己的標(biāo)準(zhǔn)化編碼庫(kù)，經(jīng)過(guò)審批后，地區(qū)公司可根據(jù)自己的需求進(jìn)行申請(qǐng)使用，嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化體系，若有變動(dòng)需求，須提出申請(qǐng)，按流程進(jìn)行審批。

但標(biāo)準(zhǔn)化體系的內(nèi)容僅限于科目及部分輔助核算，各地區(qū)公司按要求在系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置時(shí)，可根據(jù)自己的需求，進(jìn)行其他輔助核算的個(gè)性化設(shè)置，股份公司總部對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化體系的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督和控制。地區(qū)公司只要能按股份公司要求出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)的核算方案可以不盡相同。

（二）復(fù)合性人才是完成一級(jí)核算的必要條件。龐大的財(cái)務(wù)一級(jí)核算系統(tǒng)建立，需要既懂計(jì)算機(jī)又要懂財(cái)務(wù)的復(fù)合性人才，才能保障這項(xiàng)工作的順利完成。

在工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)上，需要由“單純型”向“復(fù)合型”轉(zhuǎn)變。目前，會(huì)計(jì)中心財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平具有較大的局限性：一是知識(shí)面偏窄，較少了解本專業(yè)之外的相鄰知識(shí)和各類新型的邊緣知識(shí)；二是有系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)的人才比較少，有不少人尚未掌握系統(tǒng)工程、電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等現(xiàn)代科學(xué)的管理方法。這就迫切要求會(huì)計(jì)核算中心工作人員努力拓寬知識(shí)面，既要懂得財(cái)會(huì)還要懂管理，既要能操作會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)還要懂“金財(cái)”網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作，隨著對(duì)外交流的擴(kuò)大，還需掌握一定程度的外語(yǔ)知識(shí)，使其成為縱橫均衡的“廣深型”財(cái)務(wù)管理人才。

在財(cái)務(wù)管理人才中，首要的是一級(jí)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)管理員，系統(tǒng)的日常使用、維護(hù)、權(quán)限分配、初始化設(shè)定、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)化平臺(tái)的建立等等都需要他們?nèi)ス芾?、去操作，所以這部分人的培養(yǎng)對(duì)一級(jí)核算的成敗起到了關(guān)鍵作用，對(duì)這部分人可集中強(qiáng)化進(jìn)行幾個(gè)月的培訓(xùn)。其次，是一般財(cái)務(wù)人員，這些人員是最初的操作者，也是業(yè)務(wù)領(lǐng)域的骨干，這些人員的培養(yǎng)，是完成一級(jí)核算不可或缺的。對(duì)于這部分人應(yīng)進(jìn)行分批系統(tǒng)培訓(xùn)，使其熟知信息系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)可吸納他們?cè)诓僮髦刑岢龅膶?shí)際問(wèn)題，對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行必要的修改，以保證整個(gè)系統(tǒng)正常穩(wěn)定運(yùn)行。

（三）建立健全預(yù)算體系，推行全面預(yù)算。全面預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法和管理機(jī)制。有效的預(yù)算管理必然建立在三個(gè)流程有效運(yùn)行的基礎(chǔ)之上，即預(yù)算編制流程、預(yù)算評(píng)審流程和預(yù)算執(zhí)行控制流程。計(jì)劃和預(yù)算的價(jià)值與作用不在于計(jì)劃和預(yù)算本身的結(jié)果，而在于計(jì)劃和預(yù)算形成的過(guò)程。因此，預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)不在于預(yù)算書(shū)的編制，而在于預(yù)算流程的有效運(yùn)行。

首先，必須制定明確可行的具體預(yù)算目標(biāo)，建立科學(xué)的預(yù)算控制定額，如銷售收入、利潤(rùn)、資金占用額等。目標(biāo)要先進(jìn)科學(xué)，符合整個(gè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營(yíng)行動(dòng)規(guī)劃和各預(yù)算單位的實(shí)際。財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算后，預(yù)算的編制更要提前、細(xì)化、精準(zhǔn)，科學(xué)全面的預(yù)算體系便于管理當(dāng)局、集團(tuán)公司等準(zhǔn)確了解、掌握成本費(fèi)用的預(yù)計(jì)發(fā)生情況，及時(shí)采取措施控制成本。

其次，建立預(yù)算控制臺(tái)賬。在賬務(wù)設(shè)計(jì)和改造中，要以預(yù)算管理為核心設(shè)置賬務(wù)，要服從預(yù)算管理，每月要提供預(yù)算執(zhí)行完成情況的數(shù)據(jù)，作為考核和分析的依據(jù)，要求各下屬單位建立預(yù)算臺(tái)賬，進(jìn)行自我控制，月末要與財(cái)務(wù)對(duì)賬。

最后，建立分析和預(yù)算例會(huì)制度。財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算后，各下屬單位不再提前編制報(bào)表，成本預(yù)算的對(duì)比分析得以弱化。因此，各下屬單位每月要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及差異進(jìn)行認(rèn)真分析，找出原因，提出解決方案。預(yù)算分析要逐層進(jìn)行，分析結(jié)果逐級(jí)上報(bào)。同時(shí)，建立預(yù)算例會(huì)制度，定期召開(kāi)預(yù)算例會(huì)，形成一種規(guī)范的調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)預(yù)算及時(shí)調(diào)整，包括預(yù)算追加（減）的動(dòng)因、時(shí)間、權(quán)限、原則、程序、方法等。

（四）全面掌控，做好資金的集中與分散。企業(yè)管理應(yīng)以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理應(yīng)以資金管理為重心。財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算后，在各單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金所有權(quán)不變的情況下，采取“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶、分戶核算”的辦法，有利于資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益，加強(qiáng)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，同時(shí)也改變了資金管理分散，各單位多頭開(kāi)戶、重復(fù)開(kāi)戶的混亂局面，有效地提高了資金使用效益。

財(cái)務(wù)一級(jí)集中核算后，資金、債權(quán)與債務(wù)高度集中，內(nèi)部銀行不再存在，取消了通過(guò)內(nèi)部銀行控制各下屬單位資金這一環(huán)節(jié)，對(duì)管理當(dāng)局管理資金也提出了更高的要求。一是需要更精細(xì)、準(zhǔn)確的資金預(yù)算，既要保障工資等固定性支出，又要確保施工單位的急需資金；二是面對(duì)債權(quán)與債務(wù)的高度集中，管理局要制定更為詳細(xì)的資金回收及還款計(jì)劃，既要加大資金回收的力度，又不能因資金不足無(wú)法償還賬款而延誤施工生產(chǎn)，以此降低居高不下的資產(chǎn)負(fù)債率；三是做好獎(jiǎng)懲措施。

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