審計中如何發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位國有資產流失

□文/梁少鴻

（河北省農村黨員干部現(xiàn)代遠程教育管理中心 河北·石家莊）

事業(yè)單位的資產包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等流動資產和房屋建筑物、一般設備、專用設備等固定資產。另外，收支入賬不合理也會導致國有資產的流失。下面就審計中發(fā)現(xiàn)的易導致國有資產流失的現(xiàn)象總結如下：

（一）現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產流動性較強，容易發(fā)生錯弊，從而造成國有資產流失。重點的審計內容應包括：會計、出納等相關崗位是否建立了不相容的職責分工；銀行存款、現(xiàn)金的領用報銷手續(xù)和程序是否完善；是否存在庫存現(xiàn)金超限額使用、坐支現(xiàn)金、不應借出的款項白條抵庫、超出結算起點支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題；銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶、出借賬戶等問題，審計人員還應對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點，核對銀行存款余額，核查銀行賬戶未達賬項中有無收付均未入賬的款項。

（二）往來賬的審計中應重點關注對賬及記賬情況，保證國有資產的安全和完整。主要表現(xiàn)為：

1、有的單位內部往來款項多年不對賬，有的已經根本無法對賬。

2、記賬依據(jù)不夠充分，內部往來掛賬隨意性較大。如，有些單位使用白條、自制說明、領導批件、工程完工單或自制收據(jù)作為入賬依據(jù)；有些單位之間發(fā)生的臨時借款，出借方已憑借據(jù)記賬，借款方未記賬，雙方不同時記賬；有的為了應付審計部門或財政部門的專項檢查而隨意掛賬，造成賬實不符。

3、財務人員責任心不強，直接憑借條借款給經辦人掛賬，經辦人報銷費用后未及時沖銷原來的借款，造成虛增負債。

4、人員調動時未及時結算，長時間掛賬。

5、有的事業(yè)單位將不該報銷的費用支出掛入往來。

6、有的事業(yè)單位將房租收入、上級單位撥入的專項資金、下級部門上繳的管理費等收入記入“暫存款”或“其他應付款”科目，既逃避了預算外資金監(jiān)督管理、截留挪用了專項資金、隱瞞了管理費收入，又偷逃了國家稅金。另外，還在“暫付款”和“其他應收款”中，將不應報銷的費用列入，或對無法收回的款項及個人借款長期掛賬不做賬務處理。

（三）對實物性資產，審計中應重點關注財務部門、資產管理部門、使用部門之間的責任是否明確，各部門履行職責的情況如何。三部門之間的職責分工能否保證所有實物資產變動的情況均能在有關資料上得到正確的反映；是否將固定資產的來源、驗收、使用、保管、維修、改造、折舊、盤點等內容在固定資產卡片上詳細記錄；增加的資產是否及時登記入賬；資產的減少有無報批，轉讓計價有無合法依據(jù)，是否存在低價處理國有資產的問題，是否存在購建資產作為支出核銷后形成賬外資產的情況；資產的領用、核銷手續(xù)是否健全；資產盤盈、盤虧的處理是否符合有關規(guī)定；是否建立了固定資產的定期清查盤點制度以保證賬賬相符和賬實相符；是否規(guī)范了固定資產抵押管理，有無確定固定資產抵押程序和審批權限等；固定資產的配備是否符合國家規(guī)定的標準，有無擅自提高標準的問題。審計人員可根據(jù)需要對全部或部分實物性資產進行監(jiān)督盤點，加強固定資產處置環(huán)節(jié)的控制，關注固定資產處置中的關聯(lián)交易及處置定價，防范固定資產的流失。

事業(yè)單位固定資產由于價值高、不易移動，容易忽視對其真實情況的審計。審計中發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位固定資產的核算和管理存在較多問題。一是有些單位固定資產的增減變化未作相應的賬務處理；二是某些單位自行處置固定資產，手續(xù)不健全，程序不合法；三是有些單位以出租土地使用權的方式與其他單位合作建房，房屋建成使用多年后仍未辦理竣工決算，房租收入和固定資產也未入賬；四是有些單位未設置固定資產明細賬，或雖設有明細賬，但登記不規(guī)范、不及時，甚至有錯登、漏登現(xiàn)象發(fā)生；五是有的長期未盤點，各項固定資產管理制度形同虛設，造成賬賬、賬實不符。這樣，就造成事業(yè)單位固定資產核算不實，家底不清，稅款及國有資產流失嚴重。

（四）收入的審計中，應當重點關注的內容

1、有些事業(yè)單位將收取的費用直接記入往來科目，長期掛賬且未申報納稅。

2、將應收取的費用通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品等，收支均未開票入賬，也未申報納稅。

3、有些單位之間為了逃避財政等部門的監(jiān)管，將支出票據(jù)在應收取相關費用的單位報銷，抵頂應收對方單位款項。

4、未將收取的相關費用納入賬內核算，直接支付了相關費用。

以上造成事業(yè)單位收入核算不實，影響了單位收入規(guī)模的真實性，逃避了財稅部門監(jiān)管，易形成賬外資產——小金庫。

（五）經費審計中應關注下列內容：檢查經費使用是否符合規(guī)定的用途和開支標準，有無擠占挪用、提高開支標準、隨意擴大開支范圍、揮霍浪費等問題；要審查經費開支是否真實，有無虛列支出，有無將資金轉移下屬單位進行支出等問題；審批權限是否合法合規(guī)，對于由國務院或上級部門審批的收費項目是否認真地執(zhí)行，有無擅自設立收費項目或仍在收取已經取消的行政事業(yè)性收費等問題。

（六）票據(jù)的管理和使用中存在的漏洞也會導致國有資產流失。有些單位票據(jù)領用和核銷未辦理任何手續(xù)，容易形成“小金庫”；有些單位為了謀取小團體利益，采取開“陰陽票”或自制收據(jù)套取現(xiàn)金，逃避財政部門監(jiān)管，形成“賬外賬”。

若審計中能就上述關鍵控制點展開詢問、盤點、查驗、分析性復核等審計程序，定會提高審計工作效率并強化對被審計單位的監(jiān)督力度，審計查處國有資產流失舞弊的效率，定能及大地防范和減少國有資產流失現(xiàn)象的發(fā)生，從而也對被審計單位改善內部控制及管理起到助推器的作用。