廣州中醫(yī)藥大學 安 紅

一、高校內部審計質量管理的涵義和內容

由中國內部審計協(xié)會發(fā)布，自2005年5月1日起實施的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》中第二條規(guī)定“內部審計質量控制是指內部審計機構為確保審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序?！备咝炔繉徲嬞|量管理是在上述具體準則基礎上，為實現審計目標，規(guī)范審計行為，保證審計質量，對高校內部審計進行有計劃監(jiān)督、綜合和協(xié)調的一種活動或行為，既包括高校內部審計機構和審計人員的自我管理，也包括高校領導的管理。

影響審計質量的因素涉及許多方面且存在不確定性，高校內部審計質量管理的目的是隨時發(fā)現審計中存在的顯現和潛在的質量偏差，及時予以預防或糾正，以排除或控制不利因素對審計質量的干擾。一般認為高校內部審計質量管理包括建立健全審計機構內部責任制度，制定科學的審計規(guī)范，提高審計人員綜合素質，合理投入和配置審計資源，采用先進的審計技術和手段，針對具體審計項目，結合被審計項目的特點，有針對性地確定內部審計質量管理的其他具體內容，切實將內部審計質量管理落到實處。

二、高校內部審計質量管理的現狀及影響因素

（一）內部審計部門獨立性不強 我國高校的治理結構普遍采用黨委領導下的校長負責制，高校內部審計部門是作為輔助高校內部管理的機構，一般稱為“審計處”或“審計室”。通常高校內部審計部門業(yè)務上受雙層領導，一方面日常由一名主管副校長領導，審計部門的負責人定期向主管副校長匯報工作；另一反面國家審計機關和上級主管部門內審機構會定期或不定期進行業(yè)務指導和檢查；高校審計部門在行政設置上理應至少與財務部門同級并進行獨立設置，但由于各種原因，我國高校的審計部門往往隸屬于紀檢部門，或與紀檢部門合署辦公，甚至還有些審計部門干脆隸屬于財務部門。審計部門的工作經常由學校組織部委托或主管副校長安排，審計人員主動選擇被審計單位、項目會顧慮重重或受到一定干預。目前管理體制下，審計部門和人員被置于過甚密切的行政關系、錯綜復雜的利益關系和人際關系當中，很大程度上損害了內部審計的獨立性。

（二）缺少審計質量的考評機制與控制標準 我國高校制度建設普遍缺乏系統(tǒng)性、全面性和前瞻性，僅重視審計業(yè)務種類方面的制度建設，如多數高校都能建立經濟責任審計辦法、基建維修審計辦法等，但對于如何控制審計質量、規(guī)范內審人員道德行為卻缺少具體措施和辦法，基本沒有高校建立起內部審計責任的追究制度、審計質量的外部評價機制或對審計責任劃分具體層次。另外，我國國家層面相對忽視內部審計質量控制標準的建設，未制定對審計活動完整的指導和評價體系，審計質量管理標準不明確，缺乏具有可操作性的規(guī)范供高校參考或遵循。雖然近年來中國內部審計協(xié)會陸續(xù)發(fā)布的《中國內部審計規(guī)范》，初步建立了內部審計質量控制的總體框架，但規(guī)定比較籠統(tǒng)，未對審計中各環(huán)節(jié)的具體標準進行明確，缺乏可操作性。

（三）缺乏復合型專業(yè)技術人才 高素質的審計隊伍是開展高質量審計的前提，目前高校審計人員多數為財會或工程出身，專業(yè)技術知識比較單一。隨著高校經濟業(yè)務的發(fā)展，審計范圍越來越廣，涉及學校各個領域，內部審計所要監(jiān)督、評價的對象日益復雜，要求審計人員不僅要精通財會、工程知識，還要掌握經濟、財政、金融、法律、計算機等相關知識，精通兩個以上專業(yè)的復合型人才成為勝任審計工作的基本技能，但是高校審計普遍缺乏復合型的專業(yè)技術人才。

（四）業(yè)務流程質量管理不規(guī)范 在審計業(yè)務的三個階段均有表現：（1）審計準備階段工作形式化。審前調查不充分，對審計項目的重要性和審計風險未進行分析、評估，審計重點不明確，未形成書面記錄；編制的審計方案簡單籠統(tǒng)，針對性差，重點不突出，甚至為了歸檔完整，改在審計終結后補充編制審計方案，使審計方案的制定流于形式；審計步驟、審計方法可操作性差，未對審計人員細致分工和明確具體責任，易在審計過程中產生重復審計或重大遺漏，影響審計的效率和效果。（2）審計實施階段審計工作底稿不規(guī)范，審計證據不充分。編制審計工作底稿內容不健全，基本要素不完整，缺少審計人員對所查事項的處理意見，沒有復核監(jiān)督；審計證據不充分，簡單復制被審計單位的帳表，不深入審查和分析，審計證據相關性和客觀性較差。（3）審計終結階段審計報告水平不高，后續(xù)審計無力。審計報告中經常出現審計結論缺乏準確性、審計決定事實不清、引用法規(guī)不準確或者不引用法規(guī)、審計建議缺乏針對性、可行性，遭遇有關領導干預或壓力時，不能堅持原則，在審計報告中對發(fā)現的問題避重就輕或避而不談，發(fā)生重大質量妥協(xié)。審計報告發(fā)出后，審計人員不對提出的問題或建議進行跟蹤問效，以致審計報告往往被束之高閣，審計結果得不到認真落實。

三、高校內部審計質量管理強化措施

（一）全面審計質量管理 （1）設置科學的審計機構組織形式，提高審計獨立性。內部審計機構獨立性是審計質量的組織保證，根據《內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》第八條規(guī)定：“內部審計機構應隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導和監(jiān)督并取得其支持，以確保內部審計機構的獨立性”，高校應采取有效措施落實有關規(guī)定，獨立設置內部審計部門，接受校長直接領導，取得校長對內部審計工作的支持，并充分借助政府審計的力量和上級主管部門的督導來推動高校內部審計工作，提高內部審計的地位和獨立性。

（2）重視建立審計規(guī)范，強調可操作性，健全各項制度，構筑“水桶理論”中的“短板”，重視審計工作規(guī)范建設，用完善的制度保證審計質量。首先，梳理和健全內部審計工作規(guī)范，制定的完整內部審計工作管理規(guī)定、規(guī)整內部審計規(guī)范化標準化文書，細化和明確審計質量標準；第二，建立審計責任制度，明各層級內部審計人員的職責和權限，如要求一般審計人員對審計證據真實性、完整性負責，審計組長對審計報告質量水平負責，而審計處罰和審計處理由審計機構負責人負責；第三，推行審計復核制度，要求由審計員、主審、組長對審計工作底稿進行三級復核，由審計機構負責人對審計報告所依據法律法規(guī)的準確性、審計處理或處罰的適當性、審計建議的可行性進行最后審定；第四，完善、健全審計質量指標體系，進行審計質量考核，如使用已審資產（負債）準確率、收支失真率、審計工作底稿合格率、復審差錯率等指標對審計質量進行量化考核；第五，建立后續(xù)審計制度，落實審計建議，確保審計效果；最后，建立重大審計項目集體討論制度。

（3）完善審計質量評價機制，同時進行內部和外部評價。建立審計質量評價機制是促進審計質量提高的有效手段，質量評價機制包括內部評價機制和外部評價機制。內部評價機制指本部門負責人對審計人員進行的質量檢查和審計組成員之間的互查。外部評價機制的內容包括評價內部審計機構組織結構合理性、內部審計人員專業(yè)勝任能力、違反內部審計準則和職業(yè)道德規(guī)范情況、內部審計目標的實現程度、內部審計工作存在的主要問題等，就高校內部審計機構而言可成立內部審計質量評價小組或邀請管理咨詢公司進行外部評價。實施質量評價能夠發(fā)現內部審計質量管理的薄弱環(huán)節(jié)，有利于進一步改進內部審計質量管理。

（4）加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質。高質量的審計工作僅靠完善的制度和規(guī)范還不夠，還需要高素質的審計隊伍。在審計人員自然更退的過程中，重視內部審計隊伍知識結構的合理化建設，逐漸配備占適當比重的相關專業(yè)人才。積極拓展現有審計人員的知識空間，通過專業(yè)培訓、后續(xù)教育、崗位輪崗、業(yè)務考核、競爭上崗等方式，提高審計人員業(yè)務技能、組織協(xié)調能力及分析判斷能力。致力在高校審計部門之間建立起交流、合作關系，實現審計經驗、審計信息的共享，促進審計人員的全面發(fā)展，逐漸實現向復合型人才的轉化。

（二）項目審計質量管理 （1）審計準備階段的質量管理。一是提高審計立項的科學性。建立審計立項的集體討論制度，在職責范圍內，圍繞學校發(fā)展規(guī)劃，對重要部門、重點領域、重大資金、事關學校發(fā)展的重大事項及領導關注、師生關心的熱點、難點問題主動開展立項研究，對審計項目的可行性、重要性、針對性與合理性進行科學分析。二是成立具備勝任能力的審計小組。項目審計小組成員的知識結構應能滿足審計項目需要，尤為重要的是審計組長除了要具備專業(yè)經驗和相應業(yè)務能力，還要具備組織、溝通、協(xié)調能力，保證審計工作能順利實施，確保審計質量。對于受條件限制本部門不能完全勝任的審計項目，可根據實際情況聘請外部專業(yè)人員參與項目審計或者委托社會審計。三是開展適度審前調查。事先對被審計對象的崗位設置、組織結構、管理方式、資金來源和重大開支等進行審前調查，分析被審計單位經濟活動和內部控制中可能存在的差異和漏洞，評估項目重要性和主要風險點，形成書面審前調查記錄，為編寫高質量的審計方案奠定基礎。四是編制具體的審計方案。結合項目具體特點制定各項工作措施和要求，編制切實可行的審計方案，審計方案中既要明確審計目標、范圍和內容，突出重點，還要確定科學合理的審計步驟以及合理組織、分配審計資源。

（2）審計實施階段的質量管理。一是獲取充分、適當的審計證據。審計實施過程主要是收集、整理審計證據的過程，審計人員要綜合運用檢查、觀察、詢問、函證等多種方法，獲取充分、適當的審計證據。審計組長要對審計證據的充分、適當性進行審核，重點審查審計證據能否為揭示的問題提供足夠支持，能否為形成的審計意見提供合理基礎。二是實施審計承諾制度。內部審計中往往忽略這一重要措施，要求被審計單位及其負責人對所提供資料和相關經濟活動的真實性、完整性、合法性給予書面承諾，既是對被審計單位及其負責人的法律約束，也是降低審計風險對審計人員的保護，同時也可以增加內部審計的嚴肅性。三是規(guī)范審計工作底稿。審計工作底稿除了要內容完整真實、重點突出、結論明確、要素齊全、記錄清晰，還要將審計方案、審計過程、審計人員分工、專業(yè)判斷等完整全面地記錄于審計工作底稿，做到未參與項目審計的其他審計人員，通過閱覽審計工作底稿，能夠清楚了解審計過程和內容。四是建立多級審查機制。對審計工作底稿實施多級審查，確保符合性測試及實質性測試是否履行、審計重要性是否適當、受限制的審計程序是否實施替代審計程序、替代審計程序是否適當、審計范圍是否受到限制、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分、適當的審計證據、有關事項描述是否準確、有關問題證據是否充足等。

（3）審計終結階段的質量管理。一是加強審計報告質量管理。主審撰寫審計報告初稿后，有關人員組織審計組成員對初稿進行充分討論，重點梳理和審查審計報告表述是否完整、問題是否清楚、證據是否充分、重點是否突出、評價是否客觀、定性是否準確、建議是否可行，在討論的基礎上，重新完善審計報告，征求被審計單位意見，對有異議的內容進行溝通，進行重點審議，經審計機構負責人認定后，向有關單位、個人報送最終審計報告。二是評價外部審計工作質量。審計工作中合理利用外部審計的有關成果，可以節(jié)約審計資源，提高審計效率。但是對于擬利用的重要外部審計工作成果不能簡單采取“拿來主義”，內部審計應安排具有專業(yè)勝任能力、對外部審計工作流程比較熟悉的人員，對外部審計工作進行評價，對評價的內容和過程要形成書面記錄，必要時可以編制評價報告，交審計組長審查后確定是否利用。三是審計資料及時、完整歸檔。主審對完成審計項目的審計資料真實、完整性進行審查后，移交部門專門檔案管理人員，并驗收簽字，分清責任。審計機構負責人督促部門檔案管理人員及時、完整的將審計檔案移交學校檔案管理部門，進行統(tǒng)一保管。此外，審計小組應建立已審項目電子資料庫，將有關信息、資料、報告及時收錄到資料庫中，為以后的審計工作提供便利，有利于審計成果的資源共享。四是適時跟進，實施后續(xù)審計。對審計中發(fā)現的問題和提出的審計建議，要求被審計單位書面回復整改措施，根據整改有關問題的客觀需要，合理預留整改時間。為確保問題得到徹底解決，審計建議落到實處，對有關問題保持關注，并適時向學校領導匯報、請示，對一些重大問題爭取學校層面支持，必要時實施后續(xù)審計。

［1］吳華萍：《高校內部審計質量控制體系構建的探討》，《教育財會研究》2008年第4期。

［2］羅麒麟：《高校內部審計質量控制的重點及方法》，《工業(yè)審計與會計》2009年第6期。