我國(guó)減稅規(guī)模與政策選擇研究

■楊志勇

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，中國(guó)政府一直在強(qiáng)調(diào) “結(jié)構(gòu)性減稅”。2012年5月以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不確定性仍然較大，中國(guó)大陸正致力于“穩(wěn)增長(zhǎng)”。政府?dāng)U大支出與減稅，都是政策的選擇項(xiàng)。但是，如何做才更有效，如何做才有利于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，則是當(dāng)下“穩(wěn)增長(zhǎng)”應(yīng)著重考慮的問(wèn)題。

關(guān)于減稅規(guī)模，已有研究者從不同角度提出了政策，如高培勇（2012）認(rèn)為應(yīng)至少有6000 億元的減稅規(guī)模，再如謝國(guó)忠（2012）堅(jiān)持至少有一萬(wàn)億的減稅規(guī)模等等。本文擬結(jié)合大陸擴(kuò)張性財(cái)政政策工具的選擇、稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換、稅收增幅等視角，探討大陸減稅規(guī)模，提出一攬子減稅的政策建議。

一、減稅比擴(kuò)大支出更可取

2008年“保增長(zhǎng)”，特別是財(cái)政收支手段并用，穩(wěn)定了經(jīng)濟(jì)，但也留下了巨額的地方政府債務(wù)，影響了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。2012年“穩(wěn)增長(zhǎng)”又該如何去做呢？ “穩(wěn)增長(zhǎng)”不能走老路。政府的所作所為應(yīng)該轉(zhuǎn)向尊重市場(chǎng)力量，讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。擴(kuò)大支出刺激市場(chǎng)需求可以收到立竿見(jiàn)影的效果，但是擴(kuò)大支出也有諸多不利之處。支出受益面可能存在不均，結(jié)果可能會(huì)使市場(chǎng)中強(qiáng)者得到更多的資源，而弱者得到很少的資源或什么也沒(méi)獲得。四萬(wàn)億刺激計(jì)劃強(qiáng)化了國(guó)有經(jīng)濟(jì)的力量，但在壯大國(guó)企的同時(shí)，也削弱了民企的競(jìng)爭(zhēng)力。如果持續(xù)采取擴(kuò)大支出的政策，那么資源很可能更多地流向國(guó)企，從而不利于不同市場(chǎng)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，特別是不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

擴(kuò)大支出規(guī)模很可能要借助于政府投資項(xiàng)目，這么做也可能導(dǎo)致政府行政審批權(quán)限的擴(kuò)大并帶來(lái)體制性復(fù)歸問(wèn)題。

擴(kuò)大支出規(guī)?；蛞馕吨鴤鶆?wù)融資規(guī)模的擴(kuò)大，抑或意味著財(cái)政收入的增加。從中國(guó)大陸當(dāng)前情況來(lái)看，政府舉債仍有較大的空間，但由于地方政府性債務(wù)問(wèn)題仍未得到最終解決，地方債在一定意義上仍有可能向中央轉(zhuǎn)嫁，擴(kuò)大債務(wù)規(guī)模勢(shì)必會(huì)增添未來(lái)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。

要靠增加財(cái)政收入的方式來(lái)擴(kuò)大支出，這會(huì)給已經(jīng)處于不確定性狀態(tài)中的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)更多的不確定性，給本已陷入困境的企業(yè)雪上加霜。

財(cái)政支出規(guī)模不宜擴(kuò)大，但可以借助財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整，來(lái)增加公共服務(wù)的投入，如擴(kuò)大養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等方面的支出，從而釋放出更多的居民可支配收入，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供最為根本的支撐。

與此同時(shí)，減少包括稅收在內(nèi)的財(cái)政收入也是非常重要的舉措。減收最終會(huì)增加居民的可支配收入。減收不僅包括減稅，還包括對(duì)非稅收入如收費(fèi)和基金等的削減。減收還會(huì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而讓企業(yè)輕松上陣，增強(qiáng)企業(yè)活力。面向所有市場(chǎng)主體的政府減少收入行為是直接培養(yǎng)市場(chǎng)力量的行為，是尊重市場(chǎng)力量的做法。減收會(huì)帶來(lái)財(cái)政壓力，但減稅的收益也是顯而易見(jiàn)的。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，居民可支配收入的提高，最終會(huì)在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，從根本上促進(jìn)了財(cái)政收入的增加。

二、稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換與減稅

（一）以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上導(dǎo)致物價(jià)高位運(yùn)行

國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上許多商品價(jià)格高于其他國(guó)家和地區(qū)，有市場(chǎng)結(jié)構(gòu)所致的廠商高定價(jià)因素，有國(guó)內(nèi)某些畸形消費(fèi)所致的過(guò)旺需求因素，也有間接稅稅負(fù)偏高因素。2011年中國(guó)大陸稅收收入中，僅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅四種間接稅（不扣除出口退稅）占稅收總收入的比重就達(dá)到了69.75%。亞太地區(qū)的增值稅稅率一般為5%或10%。17%的增值稅基本稅率，屬較高水平。消費(fèi)稅征收范圍也較廣，稅率較高。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)決定了商品總價(jià)所含稅收比重較高。所有這些稅收，在很大程度上都會(huì)以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，抬高物價(jià)，并導(dǎo)致部分消費(fèi)外流，影響擴(kuò)大內(nèi)需政策的落實(shí)。從擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看，中國(guó)大陸需要調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。

（二）以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

1998年以來(lái)的稅收收入增長(zhǎng)是在基本上未出臺(tái)大規(guī)模增稅政策的條件下實(shí)現(xiàn)的。相反，自1994年以來(lái)，增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一、個(gè)人所得稅制的多次改革等，均屬于減稅政策。

稅收收入增長(zhǎng)除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收征管加強(qiáng)和物價(jià)上漲之外，還應(yīng)包括以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，意味著只要有經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，不管其是否盈利，都會(huì)產(chǎn)生稅收收入（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等等）。其結(jié)果是使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，人民消費(fèi)流向海外。在這種背景下，政府收入與居民收入、企業(yè)收入的增長(zhǎng)速度就可能背道而馳。調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，才可能讓稅收收入與居民收入、企業(yè)收入在同一軌道上運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)增速的統(tǒng)一。

（三）高稅率的直接稅制不利于培育稅收的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

2011年9月，中國(guó)大陸降低了中低收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)，這有助于促進(jìn)社會(huì)公平。但是高收入者稅負(fù)同時(shí)提高，特別是將45%的最高邊際稅率擴(kuò)大到月應(yīng)納稅所得額8 萬(wàn)元以上的個(gè)人，這不利于稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的形成。在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，一國(guó)稅制的選擇必然要考慮全球因素。中國(guó)大陸1980年確立個(gè)人所得稅制時(shí)所確定的45%的最高邊際稅率，就是參考主要國(guó)家稅率后進(jìn)行的選擇。45%的最高邊際稅率在當(dāng)時(shí)的世界上處于較低水平。但1986年美國(guó)稅制改革后，世界各國(guó)紛紛進(jìn)行了減稅改革，使得45%的最高邊際稅率變成了稅率高位，這不僅不利于吸引高素質(zhì)人才，也導(dǎo)致部分潛在稅源流失海外，使得國(guó)內(nèi)一些地方為吸引高素質(zhì)人才采取了 “個(gè)人所得稅收入財(cái)政返還”等違規(guī)做法。

三、減稅規(guī)模：結(jié)合稅收增長(zhǎng)速度的判斷

就當(dāng)前的情況來(lái)看，中國(guó)大陸一年減稅空間至少有5000 億。2011年，中國(guó)大陸稅收總收入為89720.31 億元，比上年增加16509.52 億元，同比增長(zhǎng)22.6%。稅收收入維持較快增長(zhǎng)速度并不鮮見(jiàn)。2010年全國(guó)稅收收入為73202億元，同比增長(zhǎng)23%。1998年以來(lái)，中國(guó)大陸稅收收入基本上保持了快速增長(zhǎng)。2004－2011年，稅收增幅分別超GDP10.6、8.7、7、20.7、9.2、0.6 、12.7 和13.4 個(gè)百分點(diǎn)，其中除了2009年因遭遇國(guó)際金融危機(jī)，稅收收入增幅嚴(yán)重下滑外，其他年份均保持了較快的增長(zhǎng)速度。前些年，稅收收入預(yù)算數(shù)的增幅與GDP 增速是一致的，也就是說(shuō)，只要稅收收入完成預(yù)算，預(yù)算支出安排就沒(méi)有任何問(wèn)題，那么稅收超GDP 增長(zhǎng)部分就可以大致視為減稅空間。如果經(jīng)濟(jì)保持正常增速，那么減稅空間的高限大約為稅收收入的10%。2012年，預(yù)算安排的稅收收入為98289 億元，同比增長(zhǎng)9%；2012年GDP 計(jì)劃增長(zhǎng)7.5%。按此，減稅空間的高限仍有8.5%。按此推算，2012年減稅的高限大約為8300 億元。如果考慮到2012年以來(lái)稅收收入增幅下降的事實(shí)，按保守估計(jì)，即按減稅空間5%計(jì)算，2012年減稅的低限仍可達(dá)5000 億元左右。

“穩(wěn)增長(zhǎng)”時(shí)期，減稅就要大大方方地減稅。增稅措施不必考慮出臺(tái)。即使是以節(jié)能減排和收入分配名義出臺(tái)的增稅措施也不宜出臺(tái)。增稅不僅要考慮經(jīng)濟(jì)因素。公共政策視角也不可忽略。前段大幅度提高成品油價(jià)格之后全社會(huì)的普遍反應(yīng)，就說(shuō)明了這一點(diǎn)。

減稅如果能夠與減費(fèi)、減少基金收入等措施結(jié)合在一起，那么政府減收規(guī)模一年就有可能達(dá)到1 萬(wàn)億。這就關(guān)系到了稅制的完善，關(guān)系到政府收入體系的再造問(wèn)題。收費(fèi)、基金的征收和征稅一樣，是會(huì)上癮的。去癮很難。況且，收費(fèi)和基金往往已經(jīng)成為某些地方或某些部門可以自由支配的財(cái)力，要去除不合理的收費(fèi)必然要?jiǎng)舆@些既得利益集團(tuán)的奶酪?！胺€(wěn)增長(zhǎng)”的減收措施絕非方式的選擇那么簡(jiǎn)單，也不只是通常意義上確定減收空間的問(wèn)題，還牽涉到利益格局的重新分布問(wèn)題。

減稅難度不小。世界稅制改革經(jīng)驗(yàn)表明，即使是以減稅為主旋律的稅制改革也必須保證國(guó)家財(cái)政收入的基本穩(wěn)定。中國(guó)政府的減稅可與國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來(lái)，部分國(guó)有經(jīng)濟(jì)收入可彌補(bǔ)因減稅所可能導(dǎo)致的可支配財(cái)力不足； 減稅可與政府預(yù)算改革聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)一步增加預(yù)算透明度，以提高財(cái)政資金效率；減稅還可與政府支出結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來(lái)，一些階段性的支出任務(wù)到期就要停止，從而為減稅爭(zhēng)取更大的空間。

財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)是減稅的基礎(chǔ)。2011年，全國(guó)財(cái)政收入103740.01 億 元，比2010年 增 長(zhǎng) 了24.8%，財(cái)政收入繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)。1998年以來(lái)，除2009年上半年因受金融危機(jī)嚴(yán)重影響之外，財(cái)政收入快速增長(zhǎng)是財(cái)政收入變化的主旋律。1995年財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重僅為10.83%。該比重自1998年起快速上升，近年來(lái)穩(wěn)定在20%左右。2011年據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，該比重約為22%。

政府掌握的資源還包括政府性基金、國(guó)有企業(yè)上繳的紅利等，這為進(jìn)一步實(shí)施減稅計(jì)劃提供了更為扎實(shí)的保障。

四、從“結(jié)構(gòu)性減稅”轉(zhuǎn)向全面減稅

2008年開始實(shí)施的所謂 “結(jié)構(gòu)性減稅”應(yīng)轉(zhuǎn)向全面減稅。按照有關(guān)方面的解釋，在“結(jié)構(gòu)性減稅”下，減稅與增稅并存，但最終結(jié)果是什么并未明確。最終結(jié)果如果是稅負(fù)上升，那么“減稅”就名不副實(shí)； 最終結(jié)果如果是減稅，那么為什么不直接稱為“減稅”呢？

要保證積極財(cái)政政策背景下的“結(jié)構(gòu)性減稅”與財(cái)政政策目標(biāo)一致，那么其結(jié)果只能是“減稅”。況且，“結(jié)構(gòu)性減稅”很容易導(dǎo)致在“結(jié)構(gòu)性”名義下的“增稅”。

在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，政府的任何增稅或增加其他收入的努力，都不利于“穩(wěn)增長(zhǎng)”。當(dāng)年所提的“增稅”更多地指向資源稅和環(huán)保稅，旨在配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的加快轉(zhuǎn)變。

如今，資源稅稅負(fù)已提高，稅負(fù)再度提升的空間極其有限。首當(dāng)其沖的是國(guó)際市場(chǎng)的約束。試想，當(dāng)澳大利亞的煤炭進(jìn)口到東南沿海，價(jià)格比從中國(guó)北方運(yùn)來(lái)的還要便宜時(shí)，那么市場(chǎng)自會(huì)作出選擇。公眾反應(yīng)也會(huì)約束稅負(fù)的提高。民主社會(huì)中，稅收制度和政策的選擇不再只是政府機(jī)關(guān)的事，而必須更多地反映民意。稅負(fù)上升，最終必然會(huì)表現(xiàn)為資源價(jià)格的提高。聯(lián)想到最近一次油價(jià)上漲之后公眾的反應(yīng)，可以得出一個(gè)結(jié)論：資源價(jià)格并不是越高越好。最后，如果再考慮到東部和中西部資源地區(qū)分布嚴(yán)重不均的國(guó)情，那么資源稅制的選擇將是極其復(fù)雜的。我國(guó)既不能學(xué)習(xí)資源豐富國(guó)家的資源稅制，也不能學(xué)習(xí)資源貧瘠國(guó)家的稅制。

預(yù)期中的環(huán)境稅是 “費(fèi)改稅”，是將現(xiàn)有的環(huán)保收費(fèi)改為環(huán)境稅。從理論上說(shuō)，“費(fèi)改稅” 不能增加納稅人的負(fù)擔(dān)，但收費(fèi)與征稅在征收管理力度有別，后者強(qiáng)于前者，因此，環(huán)保稅的出臺(tái)也可視為一種增稅政策。在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的背景下，這種政策也不宜出臺(tái)。

“減稅”雖然已有若干措施，如個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的提高，再如增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)，但減稅力度相當(dāng)有限。相反，以提高財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP 名義而在全國(guó)推行的地方教育費(fèi)附加，就可以增加1000億元左右的財(cái)政收入。這樣，減稅效果很容易為增收舉措所抵消。

綜上所述，“結(jié)構(gòu)性”名義下的“增稅”，與當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是相悖的；“結(jié)構(gòu)性減稅”必須轉(zhuǎn)向“全面減稅”。

面對(duì)稅收增幅下降甚至負(fù)增長(zhǎng)，一些地方已采取措施，穩(wěn)定稅收收入。這與稅收收入任務(wù)不無(wú)關(guān)系。從稅務(wù)管理的目標(biāo)來(lái)看，設(shè)定稅收收入任務(wù)無(wú)可非議。但現(xiàn)實(shí)中，過(guò)去較多地將稅收收入任務(wù)的實(shí)現(xiàn)與否作為稅務(wù)征管人員績(jī)效的重要考核標(biāo)準(zhǔn)。這有其必要性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收收入任務(wù)能否完成受到經(jīng)濟(jì)基本面的制約。稅收收入任務(wù)即使不能完成，也可能并不是稅務(wù)征管人員努力不足。僅僅將此作為判定績(jī)效依據(jù)，有失偏頗。

在這樣的背景下，強(qiáng)調(diào)不收“過(guò)頭稅”是必要的，稅務(wù)征管人員的績(jī)效考核也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。區(qū)分完成稅收收入任務(wù)的各種主客觀因素很有必要。經(jīng)濟(jì)下行對(duì)稅收收入的負(fù)面影響應(yīng)充分考慮。這樣才有可能從根本上改變稅務(wù)人員的行為方式。

對(duì)于一些會(huì)計(jì)核算制度不夠健全的企業(yè)，特別是中小企業(yè)，稅收征管中經(jīng)常采用“定額”征稅的方式?！岸~”的確定往往有一定的彈性空間。在收入任務(wù)壓力下，少數(shù)地方采用的調(diào)高“定額”做法，貌似有助于稅收收入任務(wù)的完成，實(shí)則對(duì)經(jīng)濟(jì)危害較大，且可能遺患無(wú)窮，對(duì)未來(lái)的稅收收入也會(huì)有負(fù)面影響。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，感受得到的是實(shí)際稅負(fù)。在稅制不變的條件下，加強(qiáng)稅收征管，即意味著實(shí)際稅負(fù)的提高。經(jīng)濟(jì)下行條件下，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)收入任務(wù)，很可能會(huì)收到相反的效果。

五、關(guān)于分步實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃的政策建議

現(xiàn)在的關(guān)鍵是一年5000－8300 億元的減稅空間的分布問(wèn)題。中國(guó)大陸應(yīng)分步實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃。短期內(nèi)可著手實(shí)施消費(fèi)稅減稅政策，擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍，加大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，繼續(xù)下調(diào)個(gè)人所得稅稅負(fù)；從中長(zhǎng)期來(lái)看，要逐步降低增值稅基本稅率直至10%的水平，以提高稅收的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，要通過(guò)增加專項(xiàng)扣除降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，要恢復(fù)出口商品零稅率制度。

從發(fā)揮減稅政策的合力來(lái)看，零敲碎打式持續(xù)進(jìn)行的減稅政策，很容易被忽略，而人們更容易記住的是增稅政策。這必然會(huì)嚴(yán)重影響到減稅的效果。因此，中國(guó)大陸需要實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃，并分步實(shí)施。

（一）迅速實(shí)施消費(fèi)稅減稅政策

消費(fèi)稅減稅影響面較小。當(dāng)下即可降低消費(fèi)稅稅負(fù)，包括對(duì)奢侈品消費(fèi)的課稅。對(duì)奢侈品課稅要走出“重稅所帶來(lái)的高價(jià)不會(huì)影響奢侈品消費(fèi)”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。境外購(gòu)物、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、海外代購(gòu)等的流行就說(shuō)明了這一點(diǎn)。奢侈品具有時(shí)代性，人民的消費(fèi)也會(huì)隨著收入的提高而升級(jí)換代。當(dāng)基本生活有了保障之后，人民轉(zhuǎn)向消費(fèi)或多或少的奢侈品，并不需要限制。相反，從促進(jìn)消費(fèi)的政策目標(biāo)來(lái)看，這種消費(fèi)行為還應(yīng)該鼓勵(lì)。如果再考慮到中低收入的國(guó)人也有集中較長(zhǎng)時(shí)間收入消費(fèi)奢侈品的偏好，那么降低消費(fèi)稅還會(huì)降低中低收入者的稅負(fù)。

（二）擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍

2012年1月1日，中國(guó)大陸已開始實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的試點(diǎn)工作。從試點(diǎn)行業(yè)新設(shè)11%和6%兩檔稅率來(lái)看，“營(yíng)改增”具有減稅效果。改征不僅減少了試點(diǎn)行業(yè)的重復(fù)征稅，而且由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也降低了購(gòu)買試點(diǎn)行業(yè)服務(wù)的增值稅納稅企業(yè)的稅負(fù)。

試點(diǎn)工作已得到一些地方的積極響應(yīng)。從8月1日起至年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)還將陸續(xù)在八省市進(jìn)行。為了避免地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的稅源爭(zhēng)奪問(wèn)題，中國(guó)大陸應(yīng)進(jìn)一步加快試點(diǎn)工作，盡快將“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”推廣至全國(guó)，以最大限度地通過(guò)減少重復(fù)征稅和降低稅負(fù)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（三）繼續(xù)下調(diào)個(gè)人所得稅稅負(fù)

間接稅比重下降，意味著直接稅比重的上升。但卻不必借助直接稅稅率的提高。諸多國(guó)家個(gè)人所得稅稅率比中國(guó)大陸低，但還是成就了個(gè)人所得稅的主體稅種地位。個(gè)人收入水平的持續(xù)提高，意味著所得稅稅源將繼續(xù)擴(kuò)大。個(gè)人所得稅征管水平的提高，可以減少個(gè)人所得稅收入流失。

2011年9月份個(gè)人所得稅改革進(jìn)一步提高了工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整了稅率表，對(duì)中低等收入者確實(shí)起到了較為良好的減稅效果，而對(duì)中高收入者的減稅不明顯，甚至有增稅的效果。這也會(huì)導(dǎo)致部分潛在稅源流失到其他國(guó)家和地區(qū)。如果降低最高邊際稅率，那么因稅源擴(kuò)大而增加的稅收收入就可用來(lái)幫助低收入群體。此外，在分類所得稅制下，各類所得的稅負(fù)水平應(yīng)基本協(xié)調(diào)。工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)多次提高，勢(shì)必要求勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等稅負(fù)相應(yīng)下調(diào)。

（四）其他減稅政策

應(yīng)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，制定更有針對(duì)性的減稅方案。在認(rèn)識(shí)到稅收不可能解決所有中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的前提下，大幅上調(diào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，以更有效地對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行減稅。相應(yīng)地，中小企業(yè)適用的所得稅稅率也可再次下調(diào)。

（五）中長(zhǎng)期減稅政策建議

1、下調(diào)增值稅稅率。增值稅和營(yíng)業(yè)稅必然要融合，營(yíng)業(yè)稅改革的趨勢(shì)是全面轉(zhuǎn)為增值稅。增值稅稅率檔次過(guò)多，影響中性作用的發(fā)揮，需逐步解決?，F(xiàn)有的17%的基本稅率和13%的低稅率應(yīng)逐步下調(diào)?？煽紤]用5-10年的時(shí)間，將增值稅的基本稅率下調(diào)至10%，將低稅率下調(diào)至5%。

2、增加專項(xiàng)扣除，降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。個(gè)人所得稅稅制必然轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。未來(lái)個(gè)人所得稅減稅的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向增加專項(xiàng)扣除，以更好地促進(jìn)養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等民生的改善。綜合所得稅制，應(yīng)致力于打造一個(gè)中低收入者低稅負(fù)，高收入者稅負(fù)具有較強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有助于擴(kuò)大中等收入者規(guī)模的所得稅制。此外，還需要采取措施，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，減少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重疊征稅問(wèn)題。

3、逐步恢復(fù)出口商品零稅率制度。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)逐步恢復(fù)出口商品零稅率制度。出口退稅率調(diào)整頻繁，與人民幣匯率政策、資源能源價(jià)格形成機(jī)制的市場(chǎng)化改革不到位、間接稅占稅收收入比重較高等因素有關(guān)。目前的出口退稅實(shí)際上屬于政策，而非一種制度。出口退稅率調(diào)整頻繁，無(wú)異于更改出口企業(yè)稅制，給企業(yè)及整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決策帶來(lái)諸多不確定性。全世界絕大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行零稅率，中國(guó)大陸沒(méi)有必要采取獨(dú)特的政策。出口商品零稅率，可以進(jìn)一步提高中國(guó)大陸商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！?/p>