轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展與借鑒研究

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李成全

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的產(chǎn)生與發(fā)展

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的早期發(fā)展階段 。19世紀(jì)末，以英、美為首的西方經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)開(kāi)始向國(guó)外擴(kuò)張，綜合實(shí)力強(qiáng)大的跨國(guó)公司對(duì)國(guó)外投資快速增加。經(jīng)過(guò)兩次世界大戰(zhàn)，各參戰(zhàn)國(guó)的經(jīng)濟(jì)都遭到嚴(yán)重破壞，30年代又遭遇到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。60年代后，國(guó)際經(jīng)濟(jì)得到逐漸恢復(fù)和發(fā)展，跨國(guó)公司紛紛建立國(guó)外子公司，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)了各國(guó)具有相對(duì)獨(dú)立的利益中心，在業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)程中，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式逃避稅收，這種現(xiàn)象引起有關(guān)國(guó)家的警惕。

這一階段轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展的特點(diǎn)：

1.發(fā)展速度緩慢。 從20世紀(jì)中葉一直到60年代這40多年的時(shí)間里，由于戰(zhàn)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國(guó)際貿(mào)易額大幅對(duì)外投資萎靡不振，跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遭到前所未有的困境。在很長(zhǎng)一段時(shí)間里，西方發(fā)達(dá)國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題并沒(méi)有被關(guān)注和重視，除了美國(guó)在1954年專(zhuān)門(mén)立法外，只有英國(guó)、加拿大、德國(guó)、法國(guó)等少數(shù)幾個(gè)西方國(guó)家在稅收法規(guī)中附有轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的條款。當(dāng)時(shí)的發(fā)展中國(guó)家，由于吸收外資很少，對(duì)外投資也不多，所以對(duì)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)的必要性還沒(méi)有提到議事日程。

2.多數(shù)國(guó)家稅收監(jiān)管部門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的態(tài)度比較寬松?？鐕?guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)必然會(huì)影響到有關(guān)國(guó)家的稅收收入，但由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和對(duì)外依賴(lài)程度不同，轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)該國(guó)的稅收影響也不同。因此各國(guó)稅收監(jiān)管部門(mén)在對(duì)待轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的態(tài)度差別也較大。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)霸主，各種跨國(guó)公司遍及世界各地，巨大的境外利益促使美國(guó)政府稅政機(jī)構(gòu)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題充分關(guān)注。但其他一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如意大利、法國(guó)和德國(guó)等，因當(dāng)時(shí)國(guó)外投資很少，跨國(guó)公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)這些國(guó)家造成的影響還不大，對(duì)這個(gè)問(wèn)題還不重視，對(duì)于查獲的因轉(zhuǎn)讓定價(jià)少繳的稅款，只是補(bǔ)繳了事，不作為偷逃稅處理。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制后期發(fā)展階段

1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展背景。20世紀(jì)80年代，世界開(kāi)始進(jìn)入經(jīng)濟(jì)強(qiáng)盛期，計(jì)算機(jī)和通訊等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起與推廣，各國(guó)各類(lèi)跨國(guó)公司得以迅速發(fā)展，同時(shí)也加快了全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道，全世界的跨國(guó)公司從1985年的2萬(wàn)多家，到90年代末已發(fā)展到3．5萬(wàn)多家。很多國(guó)家都有他們的子公司或分公司。近些年來(lái)，有些跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移的巨額利潤(rùn)給相關(guān)國(guó)家造成的稅收流失額越來(lái)越多，這類(lèi)國(guó)家政府對(duì)此情況極為重視，制定了許多加強(qiáng)監(jiān)管和嚴(yán)厲處罰的法律法規(guī)及有關(guān)防范措施。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展特點(diǎn)。

（1）對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法的國(guó)家越來(lái)越多。近些年來(lái)，許多國(guó)家都根據(jù)自身跨國(guó)公司的實(shí)際情況制定和頒布轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收法規(guī)，這些國(guó)家既有美英法德等發(fā)達(dá)國(guó)家，也有中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家。日本于1986年4月1日，首次將轉(zhuǎn)讓定價(jià)條款列入 “租稅特別措施法”中，由國(guó)家稅務(wù)局制定詳細(xì)的內(nèi)容；1988年韓國(guó)通過(guò)了修訂公司稅法，建立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系，并于1990年頒布了詳細(xì)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則。其他一些發(fā)展中國(guó)家，如阿根廷1998年12月頒布了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，成為南美繼巴西、智利以后第三個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的國(guó)家。還有如亞洲的菲律賓、印尼、越南，哈薩克斯坦和馬來(lái)西亞這些國(guó)家，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，都先后頒布和實(shí)施了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收的法律制度。

（2）許多國(guó)家對(duì)已有法規(guī)頻繁修改，日趨完善。近年來(lái)，由于跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)對(duì)各國(guó)稅收的威脅越來(lái)越大，導(dǎo)致各國(guó)不得不采取越來(lái)越嚴(yán)密的防范和管理措施。有不少已立法的國(guó)家，一再修改補(bǔ)充，力求詳細(xì)完善。美國(guó)是稅收法規(guī)修改次數(shù)最多的國(guó)家。自1986年以來(lái)，為滿(mǎn)足對(duì)跨國(guó)公司在稅收監(jiān)管方面的需要，多次進(jìn)行修改，甚至有時(shí)進(jìn)行連年修改。還有如加拿大、丹麥、新西蘭、比利時(shí)、澳大利亞、挪威等國(guó)也有的放矢地進(jìn)行多次修改。巴西于1996年立法，接著于1997年4月和1999年8月又作了兩次重大修改。俄羅斯于1998年7月，南非于1999年8月，馬來(lái)西亞于1999年10月修改了轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法草案。法國(guó)于2004年3月提出了一個(gè)新的《現(xiàn)在和未來(lái)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施》等。

（3）各國(guó)普遍加強(qiáng)執(zhí)法力度。近幾年來(lái)，由于跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，給各國(guó)造成的稅收損失愈來(lái)愈大，許多發(fā)達(dá)國(guó)家除了制定和不斷完善法律法規(guī)外，普遍加強(qiáng)了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收監(jiān)管，頒布多種法律法規(guī)和措施，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政府審計(jì)力度。根據(jù)安永國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所的調(diào)查，從1995年到2000年5年多的時(shí)間里，法國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查增加了7倍，審計(jì)對(duì)象從大公司擴(kuò)大到中小公司，僅2000年這一年，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增的所得稅款就達(dá)12億法郎。又如日本，近年來(lái)為了加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的力度，著重調(diào)查影響較大涉稅金額也大的案件。如對(duì)日本知名公司北之內(nèi)制藥的公司違規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，擬調(diào)增應(yīng)納稅額423億日元，對(duì)本田汽車(chē)總公司與巴西海外子公司的特許全使用費(fèi)擬調(diào)增應(yīng)納稅款額130億日元。

3．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展要點(diǎn)。自20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，歸納各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展過(guò)程，主要有以下幾點(diǎn)：

（1）建立相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制指導(dǎo)原則。這是指制定跨國(guó)公司要以獨(dú)立核算為核心的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制原則。規(guī)定有關(guān)聯(lián)的企業(yè)在內(nèi)部交易時(shí)采用的價(jià)格要與獨(dú)立核算的企業(yè)相同，符合市場(chǎng)定價(jià)格。否則管理當(dāng)局有權(quán)認(rèn)定為違法。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易能夠遵循這個(gè)原則進(jìn)行定價(jià)，就能較為真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有關(guān)國(guó)家就可征得應(yīng)征的稅額。

（2）建立針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采取較為靈活的調(diào)整制度。

由于各國(guó)跨國(guó)公司的數(shù)量和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不同，有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)會(huì)根據(jù)自己國(guó)家自身利益和發(fā)展需要，針對(duì)跨國(guó)公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行有違市場(chǎng)定價(jià)規(guī)律的現(xiàn)象，不采用國(guó)際上通用的控制措施，而是依據(jù)國(guó)情制定較為靈活的規(guī)章制度，以便隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。這樣做既可以維護(hù)本國(guó)的稅收利益，又對(duì)跨國(guó)公司的避稅行為，起到一定的限制作用。

（3）建立有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的新規(guī)定。20世紀(jì)80年代中期以前，有關(guān)國(guó)家沒(méi)有或不重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制度建立。其原因是當(dāng)時(shí)的跨國(guó)公司在國(guó)外形成的無(wú)形資產(chǎn)還不普遍，涉及稅額也不多。但是，隨著高新技術(shù)和高新產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模成膨脹趨勢(shì)發(fā)展，造成有關(guān)國(guó)家在這方面的稅收流失越來(lái)越多。因此，許多國(guó)家在轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中增加或修改有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的新規(guī)定，促使全世界在這方面有較大的進(jìn)步和發(fā)展。

（4）各國(guó)都加強(qiáng)了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)監(jiān)管。采取的方法主要有以下幾方面。第一，對(duì)稅款的征收，由以前的事后征收改變?yōu)槭孪葏f(xié)商征收。較早采用該方法的是日本。日本的這一事先確認(rèn)制度，就是后來(lái)美國(guó)實(shí)行的預(yù)約定價(jià)協(xié)議的雛形。1991年，美國(guó)正式頒布了“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”稅收程序，其主要內(nèi)容是跨國(guó)公司必須事先將境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間內(nèi)部交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，雙方簽訂一項(xiàng)協(xié)定。如果跨國(guó)公司按照協(xié)定執(zhí)行，稅務(wù)部門(mén)就不再事后重新審核調(diào)整。這樣，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題上可以做到事先心中有數(shù)，可以按照自己規(guī)定的經(jīng)營(yíng)策略來(lái)進(jìn)行。這一新措施將不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由原來(lái)的事后調(diào)整改為事先協(xié)議，這是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的一重大發(fā)展，也是轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)展史上的一個(gè)新的里程碑。1999年10月OCEO已明確表示應(yīng)該鼓勵(lì)這一協(xié)議的發(fā)展，并為納稅人和稅務(wù)當(dāng)局提出了一些實(shí)施這一協(xié)議的建議。自從這一協(xié)議在美國(guó)得到迅速發(fā)展后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、西班牙、比利時(shí)、日本、瑞士和法國(guó)等，相繼仿照?qǐng)?zhí)行。

第二，制定納稅人必須按期向稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息報(bào)告等有關(guān)制度。美國(guó)在這方面實(shí)行較早，效果也很明顯。其主要做法是對(duì)納稅人規(guī)定了多種有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的報(bào)告義務(wù)，納稅人每年都要定期向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告關(guān)聯(lián)企業(yè)在國(guó)外發(fā)生的業(yè)務(wù)交易全部?jī)?nèi)容。在美國(guó)的帶動(dòng)下，許多國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)，除了要求跨國(guó)納稅人提供一般性的稅務(wù)報(bào)告以外，還要跨國(guó)納稅人提供從事關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的特定報(bào)告資料。各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局為了能夠掌握跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用正常的充分信息，要求報(bào)告的內(nèi)容必須及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，否則就要受到處罰。例如在印度，納稅人如果沒(méi)有相關(guān)文件保存9年轉(zhuǎn)讓定價(jià)文書(shū)，將被處以金額2%的罰款，其他國(guó)家也有類(lèi)似規(guī)定。

第三，制定對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的違法行為實(shí)行重罰制度。過(guò)去多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間背離市場(chǎng)正常交易價(jià)格的行為采取寬松的態(tài)度。除了補(bǔ)征稅款以外，一般并不處罰，這樣做無(wú)疑是慫恿跨國(guó)公司透漏稅款。所以，美國(guó)于1996年公布的法規(guī)規(guī)定，凡納稅人調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)于補(bǔ)繳公司所得稅的，應(yīng)按補(bǔ)繳稅款的20%或40%繳納罰金。 加拿大政府也于1999年9月公布的一項(xiàng)新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中增加了罰款規(guī)定，對(duì)跨國(guó)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)增凈額超過(guò)500萬(wàn)加元或企業(yè)總收入的10%這兩個(gè)數(shù)額的較小者，就要處以調(diào)增凈額10%的罰金。

二、對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展和完善的幾點(diǎn)建議

（一）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的建立與發(fā)展。第一個(gè)階段，深圳試點(diǎn)，探索經(jīng)驗(yàn)（1987—1990）。深圳地處我國(guó)改革開(kāi)放前沿，毗鄰香港，外資企業(yè)較多。1987年11月，深圳市政府針對(duì)外資企業(yè)中普遍存在的利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題，制定并頒布了《深圳特區(qū)外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》的地方性法規(guī)。1988年初，拉開(kāi)了我國(guó)稅收史上對(duì)外資企業(yè)反避稅的序幕。主要做法分以下幾個(gè)步驟：第一步，宣傳發(fā)動(dòng)，調(diào)查研究。反避稅，當(dāng)時(shí)在我國(guó)國(guó)際稅收中屬于開(kāi)創(chuàng)性工作，不論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)部門(mén)，都需要一個(gè)熟悉的過(guò)程，為此，把做好宣傳發(fā)動(dòng)工作擺在首位，同時(shí)做好調(diào)查研究，摸索經(jīng)驗(yàn)，在探索中前進(jìn)。第二步，樹(shù)立榜樣，典型引路。在當(dāng)時(shí)既無(wú)充分的法律依據(jù)，又沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的情況下，采取典型引路的辦法。先選擇有代表性的連年巨額虧損的一家獨(dú)資企業(yè)作為試點(diǎn)，細(xì)心研究，努力發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為大家樹(shù)立了榜樣，增強(qiáng)了信心。第三步，先易后難，積累經(jīng)驗(yàn)。

針對(duì)稅務(wù)人員反避稅經(jīng)驗(yàn)不足，力量薄弱的實(shí)際情況，在選擇審查對(duì)象時(shí)，采取先易后難，集中力量，各個(gè)擊破的策略，積累經(jīng)驗(yàn)。

第二個(gè)階段，開(kāi)始立法，全國(guó)推行（1991年至1997年）。1991年4月，我國(guó)在《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及同年6月國(guó)務(wù)院公布的《實(shí)施細(xì)則》中都規(guī)定有稅務(wù)部門(mén)對(duì)外資企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整的條款，為我國(guó)奠定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基石，這是我國(guó)第一次在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的正式立法，為稅務(wù)部門(mén)防范外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅提供了法律武器。立法的主要內(nèi)容：確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的管轄對(duì)象為關(guān)聯(lián)交易；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，要求實(shí)行“正常交易原則”；規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的類(lèi)型；采用了各國(guó)通行的三種調(diào)整方法和其他合理的方法，并要求按順序使用。

第三個(gè)階段，修改補(bǔ)充，提高完善（1998年到2008年）。1998年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的，《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》，是在總結(jié)我國(guó)7年來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上并借鑒國(guó)際通常做法修訂制定的，是當(dāng)時(shí)我國(guó)最全面、最詳細(xì)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的正式規(guī)章制度。后來(lái)于2001年和2002年先后公布的《稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》，是有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面業(yè)務(wù)操作細(xì)則的進(jìn)一步完善。修改完善的內(nèi)容主要有：對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定依據(jù)提供了具體解釋?zhuān)怀隽恕皩?shí)質(zhì)重于形式”的原則；對(duì)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)類(lèi)型的劃分更加細(xì)致，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性更強(qiáng)；廢除了按順序選擇調(diào)整方法的規(guī)則，改變?yōu)橛啥悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況選用相應(yīng)的調(diào)整方法；明確規(guī)定可以采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議；對(duì)納稅人提供關(guān)聯(lián)交易信息報(bào)告的要求更高了，并且增加了處罰的規(guī)定。

第四個(gè)階段：法律確定。（2009年1月9日至現(xiàn)在）。近幾年，我國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)建設(shè)方面做了大量工作，成效顯著。尤其是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》頒布施行以來(lái)，標(biāo)志中國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)等法規(guī)建設(shè)進(jìn)入逐步完善階段。對(duì)于在中國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)感受到了嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管，也必須遵照?qǐng)?zhí)行。

（二）對(duì)加強(qiáng)和完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的幾點(diǎn)建議。我國(guó)建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制還只有十幾年，由于時(shí)間短，經(jīng)驗(yàn)不足，與已有將近九十年發(fā)展歷史的美英國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)相比，還很不完善，茲借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出幾點(diǎn)芍蕘之見(jiàn)，供改進(jìn)參考。

1．?dāng)U大轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄范圍。我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的管轄對(duì)象針對(duì)所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)，既適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，也適用于國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)。但目前在我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)中，主要偏重于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，而對(duì)防范國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的避稅所涉及的內(nèi)容相對(duì)較少。實(shí)際上，國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事例也屢見(jiàn)不鮮，這方面的問(wèn)題也是比較嚴(yán)重的。一些跨地區(qū)納稅人或集團(tuán)公司用各地的稅率差異，將高稅負(fù)地區(qū)企業(yè)的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以達(dá)到避稅的目的。所以，在我國(guó)稅法法規(guī)中，也應(yīng)增加這方面的防范措施。

2．無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的管理應(yīng)有更詳細(xì)的規(guī)定。引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)是我國(guó)的一貫方針，如何防止外商對(duì)技術(shù)交易利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是我國(guó)稅務(wù)部門(mén)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。專(zhuān)利、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)往往是獨(dú)一無(wú)二的，沒(méi)有可比對(duì)象，也沒(méi)有公開(kāi)市場(chǎng)。要判斷其價(jià)格是否合理比較困難。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題最為復(fù)雜，也容易產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。近年來(lái)，西方國(guó)家對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題的轉(zhuǎn)讓定價(jià)予以特別注意，并且采取了種種加強(qiáng)管理的措施。1988年，美國(guó)公布關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)白皮書(shū)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了詳細(xì)的規(guī)定，直到1995年基本完成了無(wú)形資產(chǎn)的立法工作，法規(guī)內(nèi)容包括：無(wú)形資產(chǎn)正常交易原則的運(yùn)用、定價(jià)的方法、成本分?jǐn)偘才乓约岸ㄆ谡{(diào)整等等。OECD在1995年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中，就無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題增加了專(zhuān)門(mén)一章，就無(wú)形資產(chǎn)的含義、種類(lèi)、特征、正常交易原則的運(yùn)用、定價(jià)的方法以及成本分?jǐn)偟陌才诺葐?wèn)題作了詳細(xì)說(shuō)明。我們應(yīng)該借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，予以詳細(xì)規(guī)定，以便于征納雙方的操作。

3.建立健全轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息系統(tǒng)和相關(guān)規(guī)章制度。監(jiān)管轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是稅務(wù)部門(mén)的工作，也與海關(guān)、商檢、統(tǒng)計(jì)等職能部門(mén)緊密相連。各部門(mén)如何相互配合，有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的信息交換、信息共享就顯得尤為重要。因此，稅務(wù)部門(mén)要發(fā)揮我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，大量搜集和掌握與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的各種資料和信息，建設(shè)獨(dú)立的信息庫(kù)和相關(guān)規(guī)章制度，以供相關(guān)職能部門(mén)信息共享，互通有無(wú)，齊抓共管。

4.對(duì)企業(yè)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為追究法律責(zé)任和行政處罰。由于我國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面起步較晚，對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為缺少法律制裁和行政處罰依據(jù)，在管理上自然就顯得有些軟弱。但新的《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息”?？墒?，我國(guó)目前對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為者的法律責(zé)任追究和行政處罰力度與外國(guó)的追究、處罰相比，還是比較輕。這會(huì)間接減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法者逃、避稅壓力，使之敢于冒險(xiǎn)。因此我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的做法，針對(duì)我國(guó)的具體情況，制定較為嚴(yán)厲的法律法規(guī)，對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)者予以嚴(yán)懲，以達(dá)到提高納稅人的違法成本，抑制其避稅行為的目的。

1.高爾森.論各國(guó)稅法處置轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原則,天津人民出版社。

2.劉劍義.2004.國(guó)際稅法學(xué)（第二版）.北京大學(xué)出版社,4。

3.劉劍文.2000.國(guó)際所得稅研究,中國(guó)政法大學(xué)出版社。

4.朱青、楊堅(jiān)、宋興義.2003.企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理操作實(shí)務(wù).中國(guó)稅務(wù)出版社,8。

5.周金榮.2008.新企業(yè)所得稅法實(shí)施條“特別納稅調(diào)整”解析.中國(guó)稅務(wù),1。