中小企業(yè)減稅減負(fù)對策初探

王 瑾

溫家寶總理在2012年政府工作報告中指出：國家會始終不移地堅持宏觀調(diào)控的基本取向不變，在保持宏觀經(jīng)濟(jì)政策基本穩(wěn)定的前提下，繼續(xù)控制通貨膨脹并適時適度預(yù)調(diào)微調(diào)信貸政策與產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)調(diào)配合，繼續(xù)加大結(jié)構(gòu)性減稅力度；重點支持實體經(jīng)濟(jì)特別是小微企業(yè)、重點支持民生工程特別是經(jīng)濟(jì)適用房工程、重點保證國家在重大在建、續(xù)建項目上的資金需要，更具針對性地化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出矛盾。今年的結(jié)構(gòu)性減稅政策主要包括五個方面：其中，第一就是減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，帶動就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動力。2011年以來，隨著經(jīng)濟(jì)增長放緩和企業(yè)成本大幅上漲，沿海地區(qū)出現(xiàn)了中小型企業(yè) “倒閉潮”，許多企業(yè)老板 “跑路”，其中包括浙江江南皮革有限公司、波特曼咖啡、樂清三旗集團(tuán)等名企。當(dāng)前，小微企業(yè)發(fā)展面臨的困難主要有：一是用工成本大幅上升；二是小微企業(yè)出現(xiàn)了融資難、融資成本上升的問題；三是小微企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級壓力。國家出臺相關(guān)的政策，主要針對目前小微企業(yè)面臨的經(jīng)營困難；四是能源、原材料價格上升加大經(jīng)營成本。此外，企業(yè)的稅費(fèi)過高。

一、中小企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，2002年度全國47 225家中小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)銷售營業(yè)收入21 078億元，利潤總額1 201億元，繳納的各種稅收總額1 422.4億元，其中流轉(zhuǎn)稅占60.4%，企業(yè)所得稅占28.3%，其他稅費(fèi)占11.3%。從總體稅收負(fù)擔(dān)水平上看，中小企業(yè)稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%，高于全國各類企業(yè)6.65%的水平；稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率為4.9%，高于全國1.91%的水平；稅收占利潤的119.6%，高于全國99.9%的水平。小微企業(yè)大都被定為小規(guī)模納稅人，稅負(fù)大大高于一般納稅人。由于不允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項稅額，增值稅專用發(fā)票也不得使用，這不僅使小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)加重，而且對小微企業(yè)的正常經(jīng)營也受到嚴(yán)重影響。我國分稅制改革以來，小規(guī)模納稅人適用稅率幾經(jīng)調(diào)整，由6%調(diào)至4%，再調(diào)至3%。然而，即便如此，“經(jīng)換算，當(dāng)小規(guī)模納稅人稅率為3%時，商品批零差價只有達(dá)到21.4%，才與一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)持平?！痹谄髽I(yè)所得稅方面，與外資企業(yè)及內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)普遍存在稅收政策優(yōu)惠過少，費(fèi)用列支過緊及折舊規(guī)定年限過死等問題。在稅收征收管理方面，一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常對中小企業(yè)無論是否設(shè)置賬簿，無論財務(wù)核算是否齊全，一律采用“核定征收”，勢必擴(kuò)大了“核定征收”的范圍；而且《企業(yè)所得稅核定管理辦法》制定的“應(yīng)稅所得率”總體偏高，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)除了17%增值稅、25%企業(yè)所得稅外，還需繳納城建稅、教育稅附加、地方教育發(fā)展費(fèi)、價格調(diào)節(jié)基金、房產(chǎn)稅、土地稅、印花稅、工會經(jīng)費(fèi)等，中國企業(yè)的實際稅負(fù)已經(jīng)超過30%。而中小企業(yè)作為市場中的弱勢群體,數(shù)量大、力量小，稅收負(fù)擔(dān)尤為沉重。為了更好地支持中小企業(yè)發(fā)展，在稅收制度和政策上必須做調(diào)整和改革。

二、中小企業(yè)的減負(fù)對策

（一）完善消費(fèi)稅

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍仍存在“缺位”現(xiàn)象。一些高檔消費(fèi)品如保鈴球、高檔時裝、保健品、高檔家用電器和環(huán)境污染大的物品未納入征稅范圍。依然使消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能得不到發(fā)揮，缺乏抑制超前消費(fèi)的手段。另外，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍仍存在“越位”現(xiàn)象。如黃酒、啤酒、日?；瘖y品等已成為人們生活的必須品或常用品，但目前仍征收消費(fèi)稅。因此，應(yīng)將黃酒及薯類白酒等從課稅品目中刪除，以降低低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。對汽油、柴油實施開征燃油稅，在消費(fèi)稅課稅品目中予以刪除。對那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的包裝物，如一次性電池、塑料袋和餐飲用品等產(chǎn)品列入征稅范圍。根據(jù)十一屆全國人大五次會議審議的財政預(yù)算報告，將我國的稅制改革總共分為六個項目，其中，消費(fèi)稅改革主要是制度健全，促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)合理消費(fèi)。

（二）完善營業(yè)稅

當(dāng)前，我國中小企業(yè)正處于成本增加、融資難度大、結(jié)構(gòu)性用工短缺矛盾凸顯、能源價格變動對企業(yè)影響較大的困境中，而勞動密集型的中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重。2012年，六大稅制改革被提上政府工作日程：對增值稅制度進(jìn)行完善，將營業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行試點征收；消費(fèi)稅制度的健全與完善；推進(jìn)資源稅的不斷改革；研究制定交易環(huán)節(jié)、房產(chǎn)保有方面的稅收改革方案，推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點穩(wěn)步發(fā)展；改革城市維護(hù)建設(shè)稅；環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革的完善。其中最受關(guān)注的是營業(yè)稅改征增值稅試點，主旨在于消除重復(fù)征稅?！盃I改增”可以降低大部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，參與試點的小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過40%?！盃I改增”試點政策的主要內(nèi)容：第一，試點的范圍不斷擴(kuò)大，涉及到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)主要涵蓋了水、陸、空、管等運(yùn)輸方面及研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃等。第二，在原有的稅率基礎(chǔ)上，新增兩檔稅率11%和6%，11%適合于交通運(yùn)輸業(yè)及建筑業(yè)等。在部分試點行業(yè)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般比較適應(yīng)的是6%的低稅率。第三，根據(jù)年增值稅與銷售額的關(guān)系對增值稅的小規(guī)模納稅人及一般納稅人進(jìn)行劃分。小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方法，這也是比較適用的，一般納稅人采用一般計稅方法。第四，在納稅試點期間，稅收的歸屬不發(fā)生改變。例如，以往的營業(yè)稅收入在改為增值稅以后，還由原來征收營業(yè)稅試點地區(qū)負(fù)責(zé)。而因為營業(yè)稅改增值稅后引起的財政收入變化，則由中央及試點地區(qū)根據(jù)財政制度進(jìn)行分享或均攤。第五，目前試點地區(qū)的增值稅征收時，原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策繼續(xù)保留，所有的免稅優(yōu)惠政策不受增值稅改革的影響，繼續(xù)執(zhí)行。為了進(jìn)一步將營業(yè)稅改增值稅處理好，增值稅納稅人應(yīng)該購買服務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)現(xiàn)有的規(guī)定可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣?！盃I改增”消除了重復(fù)征稅，服務(wù)業(yè)稅賦的水平呈現(xiàn)出了下降的趨勢，這對于服務(wù)業(yè)自身的競爭能力有極大的提升，有利于服務(wù)業(yè)加快生產(chǎn)性服務(wù)外包的發(fā)展，更對服務(wù)業(yè)資源的優(yōu)化配置及服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化有著促進(jìn)作用。當(dāng)前，大量的中小微企業(yè)構(gòu)成了服務(wù)業(yè)的主體，而制約中小微企業(yè)發(fā)展最大的障礙就是資金的緊張問題。在這個現(xiàn)實背景下，將營業(yè)稅改為增值稅征收，降低了企業(yè)的稅收支出，為企業(yè)節(jié)省了成本，從而使企業(yè)的利潤得以提高，在一定程度上對中小微企業(yè)的經(jīng)營壓力是一種緩解，從而促進(jìn)中小微企業(yè)的快速發(fā)展。

(三)完善個人所得稅

經(jīng)過反復(fù)的聽證和論證，針對工薪階層的一項重大減稅政策，從2011年9月1日起，個人所得稅新的征收辦法正式實施。新個人所得稅征收辦法中，將原有的征費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從2 000元提升到3 500元，將超額累進(jìn)稅率由工薪所得的九級降低到七級，從而使低檔稅率的適用范圍得到擴(kuò)大。

新的個人所得稅征收辦法的實施，使得我國繳納個人所得稅的人數(shù)由原有的8 400萬降低到2 400萬，繳納個人所得稅人群在工薪階層的比例由原來的28%降低到8%，也使得個人所得稅征收的稅費(fèi)降低了1 000億元人民幣左右，大大減輕了工薪階層的稅負(fù)壓力。由于工薪階層的稅負(fù)壓力減輕，居民的消費(fèi)水平得到了提升，消費(fèi)信心得到提振，消費(fèi)基礎(chǔ)得到夯實，這對我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與擴(kuò)大內(nèi)需是一種調(diào)整。根據(jù)黨的十七屆五中全會精神及“十二五”規(guī)劃綱要的要求，對我國的個人所得稅稅制還要不斷健全和完善，創(chuàng)造積極的條件，推進(jìn)個人所得稅的綜合與分類。稅制改革的主要內(nèi)容包括對綜合所得與分類所得進(jìn)行界定，對征費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)及征收的稅率進(jìn)行綜合設(shè)計，構(gòu)建起新的征費(fèi)管理機(jī)制等。通過這一系列的措施，提高企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，加大企業(yè)稅前扣除成本，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（四）完善企業(yè)所得稅

（1）制定鼓勵創(chuàng)辦中小企業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)階段，通過稅收優(yōu)惠政策的制定，達(dá)到對我國中小企業(yè)發(fā)展進(jìn)行支持的目的：首先，對新創(chuàng)辦的中小企業(yè)，如果其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅低于3萬元，可以免征3年。其次，對于新創(chuàng)辦的企業(yè)所得稅如果超過3萬元的，采取減半征收的辦法，并且延期至兩年以后進(jìn)行繳清。第三，對于創(chuàng)辦中小企業(yè)的投資者而言，可以按照規(guī)定，對其投資額的40%可以免征稅費(fèi)。通過以上政策的實施，推動中小微企業(yè)發(fā)展。

（2）制定支持中小企業(yè)融資的稅收政策。第一，中下企業(yè)的改制可以給予一定的稅收政策優(yōu)惠，對投資者而言，可以減免所得稅，達(dá)到對中小企業(yè)融資條件的優(yōu)化目的，從而使中小企業(yè)更容易獲得民間的投資或者銀行貸款；第二，中小企業(yè)從銀行進(jìn)行貸款的利息，可以在稅前全額進(jìn)行扣除。通過制定以上的優(yōu)惠政策，使中小企業(yè)有足夠的資金，保障中小企業(yè)的快速發(fā)展。

(五)完善稅收制度

從此次“溫州危機(jī)"折射出來的中小企業(yè)生存困境可以看出，建立起一套完善、科學(xué)、合理的財稅制度，是中小企業(yè)得以良性發(fā)展的唯一途徑。只有從制度上對一些稅費(fèi)、稅種、稅點進(jìn)行調(diào)整，減輕繳稅負(fù)擔(dān)，才能真正改善中小企業(yè)的生存狀況。

（1）減免稅收項目避免重復(fù)納稅。我國企業(yè)需繳納的稅收名目繁多、涵蓋面廣，因此，從長遠(yuǎn)發(fā)展角度看，減免其中部分項目的稅收，避免利潤本就微薄的中小企業(yè)重復(fù)納稅，將中小企業(yè)納稅項目透明化、公開化，從而達(dá)到減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)與公平競爭的雙向目的。

（2）實施差異化征稅鼓勵行業(yè)發(fā)展。我國中小企業(yè)在選擇組織形式上差別各異，因此在盈利水平上也各有不同，這就表明在征稅過程中要分行業(yè)、分區(qū)域設(shè)定，以達(dá)到鼓勵行業(yè)發(fā)展、優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，進(jìn)而保障各中小企業(yè)的利益。

三、結(jié)語

2012年7月9日上午和10日上午，溫家寶總理先后主持召開了兩次經(jīng)濟(jì)形勢座談會，聽取專家和企業(yè)負(fù)責(zé)人的意見和建議。溫家寶說，實施積極的財政政策，當(dāng)前要特別注意完善結(jié)構(gòu)性減稅，擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅試點范圍，減少流通環(huán)節(jié)稅收和費(fèi)用，減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。

我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，發(fā)展速度有目共睹。中小企業(yè)作為“力量小、數(shù)量大”的市場群體，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮著越來越大的作用。因此，改善中小企業(yè)的生存環(huán)境、營造公平的市場氛圍，對整個國家具有重要的戰(zhàn)略意義。然而，面對央行政策趨緊，通脹壓力不減的現(xiàn)狀，我國中小企業(yè)正處在前所未有的困境之中——成本壓力上升和稅收壓力累加，導(dǎo)致企業(yè)利潤空間下降、資金短缺。而國家在金融制度和財稅制度方面的缺失，又導(dǎo)致中小企業(yè)舉步維艱，難以為繼，最終走向倒閉的邊緣。這一系列的連鎖反應(yīng)不得不引起人們的反思——占我國企業(yè)數(shù)量99%的中小企業(yè)究竟生存在怎樣的市場環(huán)境中？在“溫州危機(jī)”爆發(fā)之后，這一思考已經(jīng)有了現(xiàn)實的答案，而合理有效地解決它，就是“讓中小企業(yè)在結(jié)構(gòu)性減稅中減負(fù)前行”。

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[3]高琪,劉楠楠.可持續(xù)發(fā)展視角下的中小企業(yè)稅收政策探析[J].稅務(wù)研究，2012（3）.