配比原則在企業(yè)會計(jì)核算實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

周 煜 周振乾

配比原則是將某個會計(jì)期間或某個會汁對象所取得的收入與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會計(jì)期間所獲得的凈損益。配比原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系，但并非所有費(fèi)用與收入之間都存在因果關(guān)系。必須按照配比原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費(fèi)用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費(fèi)用。直接費(fèi)用與收入進(jìn)行直接配比來確定本期損益：間接費(fèi)用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)，先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進(jìn)行分?jǐn)?，然后用收入配比來確定損益。配比原則有三方面的含義：一是某產(chǎn)品的收入必須與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相匹配；二是某會計(jì)期間的收入必須與該期間的耗費(fèi)相匹配；三是某部門的收入必須與該部門的耗費(fèi)相匹配。配比的方式有：

1.因果配比（或?qū)ο笈浔龋?/p>

即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)與其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用合理配比。以便正確精準(zhǔn)地計(jì)算該項(xiàng)交易所實(shí)現(xiàn)的利潤。收入的取得是以企業(yè)墊付資金、耗費(fèi)一定的人、財(cái)、物為前提條件從而形成了費(fèi)用、成本與收入之間的因果關(guān)系。

2.時間配比（或期間配比）

即同一期間內(nèi)的收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用的配合對比。它要求同一個會計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

在運(yùn)用“配比原則”的會計(jì)實(shí)務(wù)核算中首先要確認(rèn)“營業(yè)收入”的金額，然后按照直接配比原則來確認(rèn)“營業(yè)成本”的金額，最后按照間接配比原則來確認(rèn)營業(yè)稅金及附加、三項(xiàng)期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、一部分公允價值變動損益和投資收益的金額。

一、銷售商品業(yè)務(wù)中配比原則的運(yùn)用

企業(yè)在銷售商品的業(yè)務(wù)中根據(jù)收入確認(rèn)的條件來加以確認(rèn)收入的金額。同時，根據(jù)已銷商品歸集的相關(guān)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本。有些企業(yè)中存在不規(guī)范的操作：銷售商品的成本不能可靠計(jì)量的，卻將收到的相關(guān)價款確認(rèn)為收人。在這筆會計(jì)處理業(yè)務(wù)中，只確認(rèn)了收入的金額，相應(yīng)的成本沒能準(zhǔn)確計(jì)量。無法體現(xiàn)收入與成本相配比的原則，此時計(jì)算出的利潤沒有扣減該商品所花費(fèi)的成本，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

需注意的是，對于企業(yè)計(jì)提了資產(chǎn)價值損失的資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)（以存貨跌價準(zhǔn)備為例）。如果這其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，以沖減當(dāng)期成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)符合收入與成本費(fèi)用相配比的要求。事實(shí)上，企業(yè)是按已計(jì)提跌價準(zhǔn)備后的存貨的賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)的成本。再將相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。銷售實(shí)現(xiàn)并收到價款確認(rèn)的收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

對于賒銷商品的應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)。企業(yè)在日常核算中往往沒有考慮可能發(fā)生的壞賬損失，只在應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬時才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收賬款。即：借記“資產(chǎn)減值損失——壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種核算方法雖然簡單實(shí)用，但是只有在壞賬發(fā)生時才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致各期收益不實(shí)；另外，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款是按其賬面余額而不是凈額反映，在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。既不符合配比原則，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。正確的做法應(yīng)當(dāng)是采用一定的方法（如按一定比例計(jì)提）按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。計(jì)提時，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。實(shí)際發(fā)生時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣處理壞賬損失，使得壞賬計(jì)入了同一期間的損益。避免了企業(yè)明盈實(shí)虧，體現(xiàn)了配比原則的要求。

二、在涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)中配比原則的運(yùn)用

涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的收入主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。以金融企業(yè)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日取得的利息收入，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入金額。此時，發(fā)放的貸款在這一會計(jì)期間確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)與同一期間吸收存款的利息費(fèi)用支出相配比以計(jì)算本期利潤。即：收取貸款利息時，借記“××存款利息收入”科目。支付存款利息費(fèi)用時：借記“利息支出”科目，貸記“XX存款——××戶”科目。一般企業(yè)在發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時，使用費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。

三、在涉及到公允價值變動損益中配比原則的運(yùn)用

公允價值變動損益核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和以公允價值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按以上各項(xiàng)的公允價值高于其賬面余額的差額，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額。借記“公允價值變動損益”科目。在實(shí)務(wù)處理中，許多企業(yè)將本科目運(yùn)用到了配比原則中。筆者認(rèn)為這樣處理不妥，可以分兩種情況。一是在擁有該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)年出售處置的，要將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶。二是跨年才將該項(xiàng)資產(chǎn)處置的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)將該科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。再將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的利潤分配賬戶，年終將本年利潤賬戶收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈損失，體現(xiàn)出了收入與成本費(fèi)用的配比，反映了企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。在這種情況下，該賬戶運(yùn)用到了配比原則。

四、投資收益中配比原則的運(yùn)用

投資收益是指企業(yè)一定會計(jì)期間進(jìn)行投資所獲得的實(shí)際經(jīng)濟(jì)回報(bào)。應(yīng)當(dāng)將此收入與發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行配比，以正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期利潤。值得一提的是，在成本法下核算長期股權(quán)投資的企業(yè)，收到的現(xiàn)金股利屬于該長期股權(quán)投資持有期間獲得的，確認(rèn)為投資收益。運(yùn)用配比原則核算企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤：若收到的該現(xiàn)金股利屬于非持有期間取得的，則直接沖減長期股權(quán)投資成本，不確認(rèn)為投資收益，不參與配比原則的核算。此處理方法堅(jiān)持了配比原則。體現(xiàn)了同一會計(jì)期間內(nèi)收入與其發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用才可以配比確認(rèn)計(jì)量。

五、總結(jié)

總之，企業(yè)計(jì)價收入、費(fèi)用、成本不實(shí)，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成果不實(shí)，往往伴隨著資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確，同時也歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，造成會計(jì)資料失真等問題。所以在會計(jì)核算中要正確理解和運(yùn)用配比原則，做好以下三個方面的工作：

1.在確認(rèn)收入等有關(guān)問題時要注意確認(rèn)的時點(diǎn)和確認(rèn)的金額，收入是確定企業(yè)經(jīng)營者成果的第一要素，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果能否得到社會承認(rèn)的主要標(biāo)志。與收入相對應(yīng)的是費(fèi)用成本的確認(rèn)和計(jì)量，成本主要反映資源的耗費(fèi)情況，確認(rèn)費(fèi)用成本應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)建設(shè)，不但要掌握會計(jì)專業(yè)知識，而且熟悉會計(jì)制度和法規(guī)，努力提高理論政策水平，做到在處理每一筆會計(jì)信息資料時有根有據(jù)。

3.財(cái)務(wù)人員要在核算每個工程項(xiàng)目時充分了解其預(yù)算定額及各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等文件資料，只有這樣才能切實(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量，增加會計(jì)信息透明度。