談CPA職業(yè)判斷能力提升

韓 芳

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的日益繁榮，經(jīng)濟(jì)信息的重要性逐步凸現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性提供合理保證的審計(jì)意見(jiàn)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。如何來(lái)提高CPA職業(yè)判斷能力，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息發(fā)表合法、公允的審計(jì)意見(jiàn)，努力提高服務(wù)質(zhì)量是當(dāng)前CPA工作的中心。對(duì)于CPA職業(yè)判斷能力，筆者認(rèn)為擬從以下方式進(jìn)行提升。

一、CPA自身素質(zhì)提升

1.努力學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)技能

CPA必須在審計(jì)過(guò)程中不斷地接受新知識(shí)，補(bǔ)充新經(jīng)驗(yàn)。途徑有三：一是通過(guò)自學(xué)或接受繼續(xù)教育，不斷從書(shū)本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，以及他人的成功做法與經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用于自己的審計(jì)實(shí)踐中。二是通過(guò)借閱本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA的審計(jì)工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)他人審計(jì)判斷的方法，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維與判斷過(guò)程。三是直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的CPA的審計(jì)工作過(guò)程，從中邊觀(guān)察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)。

2.強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀(guān)、公正的立場(chǎng)，并就可能影響?yīng)毩⑿缘慕?jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素在《指導(dǎo)意見(jiàn)》的第八條中給予了明確的表述。CPA的執(zhí)業(yè)公正是客觀(guān)性的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，獨(dú)立和客觀(guān)作為執(zhí)業(yè)人士的基本立場(chǎng)，可以使其避免將職業(yè)判斷屈從于他人的意愿下，從而也將會(huì)如實(shí)和公正地作出審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都應(yīng)當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀(guān)和公正。

3.保持職業(yè)謹(jǐn)慎，發(fā)揮群眾智慧

保證審計(jì)工作質(zhì)量，提升職業(yè)判斷能力，規(guī)范與規(guī)避審計(jì)責(zé)任，CPA必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。CPA的職業(yè)判斷，都是建立在一個(gè)個(gè)細(xì)小的審計(jì)線(xiàn)索或?qū)徲?jì)證據(jù)上。如果在執(zhí)業(yè)過(guò)程中麻痹大意，忽略了審計(jì)過(guò)程中的蛛絲馬跡，則很有可能錯(cuò)過(guò)了揭露被審計(jì)單位差錯(cuò)甚至舞弊的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)乃至于審計(jì)失敗。因此在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)保持充分的職業(yè)謹(jǐn)慎，減少工作失誤。審計(jì)工作同時(shí)是一個(gè)多人合作、團(tuán)隊(duì)努力的過(guò)程。從審計(jì)業(yè)務(wù)的承接到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個(gè)審計(jì)小組（項(xiàng)目），都是一個(gè)團(tuán)隊(duì)的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共同的審計(jì)目標(biāo)而努力。因此，對(duì)重要項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度大的項(xiàng)目，實(shí)行集體判斷，甚至可以請(qǐng)專(zhuān)家判斷，提高判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，避免個(gè)人判斷的隨意性，減少審計(jì)工作失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面提升

1.建立有效的激勵(lì)機(jī)制是提高CPA職業(yè)判斷的動(dòng)力所在

CPA僅有高質(zhì)量的CPA職業(yè)判斷能力并不一定能做出高質(zhì)量的CPA職業(yè)判斷，還需要看CPA努力程度，而CPA的努力程度如何又在很大程度上取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取有效的激勵(lì)方式，比如收入的增加、職位的升遷、成就感和認(rèn)同感，都可以激勵(lì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作更加投入、更加敬業(yè)、更為謹(jǐn)慎，從而對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)識(shí)更深、把握更全，做出的審計(jì)判斷也就更準(zhǔn)確，有助于提高判斷能力。

2.創(chuàng)建良好的組織文化

組織文化是一個(gè)組織中代表其成員的特性，并影響其態(tài)度和工作方法的慣常行為方式的綜合體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)組織，CPA的行為不可避免地要受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，從而影響到審計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織文化的核心應(yīng)該是：高度的社會(huì)責(zé)任感、追求高質(zhì)量和良好的信譽(yù)。組織文化有激勵(lì)和教化的功能，在這樣的文化熏陶下，CPA必然要追求高質(zhì)量的職業(yè)判斷。

3.完善事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任分擔(dān)制度

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，結(jié)合本所的實(shí)際情況，制定完善的項(xiàng)目質(zhì)量控制和全面質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)對(duì)CPA執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督與檢查，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，確保各種政策和程序的有效執(zhí)行，并最終確保職業(yè)判斷的質(zhì)量。其次，將風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任按照歸責(zé)原則在事務(wù)所和CPA之間進(jìn)行合理分擔(dān)，其目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任與CPA的審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果掛鉤，與CPA的職業(yè)判斷過(guò)程和結(jié)果掛鉤。這樣，可以強(qiáng)化CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使CPA謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。

三、社會(huì)審計(jì)環(huán)境優(yōu)化提升

1.完善相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則

相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的制定和完善，在一定程度上增加了CPA的法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，明確了在審計(jì)過(guò)程中所應(yīng)采取的措施，從而有助于提高CPA職業(yè)判斷質(zhì)量。審計(jì)準(zhǔn)則是CPA進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，因此，完善的審計(jì)準(zhǔn)則是CPA做出正確職業(yè)判斷的前提。為提高CPA職業(yè)判斷質(zhì)量，需要從兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則加以完善：第一，要進(jìn)一步增加審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和實(shí)用性，需要進(jìn)一步細(xì)化，以便更充分地發(fā)揮作用；第二，要加快操作指南的制定，操作指南要具有比較強(qiáng)的可操作性，鑒于我國(guó)目前CPA素質(zhì)不高的狀況，操作指南應(yīng)該盡可能具體。

2.適當(dāng)加大CPA法律責(zé)任，尤其是強(qiáng)化處罰執(zhí)行力度

CPA法律責(zé)任過(guò)輕，尤其是執(zhí)行力度太差，是導(dǎo)致我國(guó)目前CPA職業(yè)判斷水平低下和審計(jì)質(zhì)量差的另一誘因。因此，適當(dāng)加大CPA法律責(zé)任，并強(qiáng)化執(zhí)行力度是突破目前困境的根本出路。審計(jì)責(zé)任是CPA對(duì)委托人和被審計(jì)單位的應(yīng)盡義務(wù)。已公開(kāi)的與上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，CPA實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然很低，對(duì)于不能完全履行審計(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA，必須加大對(duì)其的處罰力度，特別是加大民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究，使得訴訟成本大于違規(guī)收益，可以在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA形成強(qiáng)大的壓力，促使其獨(dú)立、客觀(guān)、公正地去執(zhí)業(yè)，并尋求高質(zhì)量的職業(yè)判斷。

3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前，我國(guó)信息質(zhì)量不高，是困擾著CPA做出高質(zhì)量的職業(yè)判斷的原因之一。CPA職業(yè)判斷是以被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的，當(dāng)被審計(jì)單位的舞弊超過(guò)重要性水平時(shí)，CPA就必須予以關(guān)注。可以從以下幾方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：（1）建立健全法制，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)。（2）建立和完善內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范程度。（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作勝任能力。