研究開發(fā)費用的歸集與分配

黃 福

《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合：1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2.研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5.高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其它條件的企業(yè)。其研究開發(fā)費占銷售收入不低于規(guī)定比例，是對高新企業(yè)研究開發(fā)費用投入的規(guī)定，從某種意義上講。反映的是高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)能力上的先進性，開發(fā)技術(shù)上的創(chuàng)新性和開發(fā)能力、創(chuàng)新的持續(xù)和提升等。

《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項明確規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在會計處理上，“無形資產(chǎn)準則”規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記：“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記：“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記：“原材料”，“銀行存款”，“應(yīng)付職工薪酬”等科目；研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)的，借記：“無形資產(chǎn)”科目，貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

試舉例說明：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究過程中，發(fā)生材料費50000元，人員工資30000元，設(shè)計費5000元，裝備調(diào)試費6000元，折舊費用與長期待攤費用7000元，無形資產(chǎn)攤銷2000元，委托外部研究開發(fā)費用10000元，其它費用8000元，共計研發(fā)支出118000元，其中符合資本化條件的支出為88000元，其會計分錄：

該項目專利技術(shù)達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時，其會計分錄：

在實際工作中，研發(fā)支出最終成果多樣化，很多情況下，研發(fā)支出除了形成無形資產(chǎn)或計入管理費用外，研發(fā)過程中，還有可能形成部分生產(chǎn)材料、存貨甚至是固定資產(chǎn)，研發(fā)成果不同、形成的資產(chǎn)不同，對此，現(xiàn)行會計制度沒有細化。

筆者以為：在歸集分配開發(fā)項目研發(fā)支出時，本著實際成本原則，準確計算當期損益和無形資產(chǎn)成本，對研發(fā)過程中，形成生產(chǎn)材料的計入“生產(chǎn)成本”科目，形成存貨的計入“原材料”等科目核算，并從研發(fā)支出中剔除，道理上講的過去。

依上例，假如：該企業(yè)研發(fā)“新產(chǎn)品專利枝術(shù)”項目開發(fā)后，達到預(yù)定用途，除了形成“無形資產(chǎn)”和計入“管理費用”外，還形成生產(chǎn)材料40000元，形成存貨3000元，其它條件不變，其會計分錄：

其他條件變化，可參照有關(guān)會計制度規(guī)定核算，筆者不作贅述；企業(yè)在研發(fā)過程，研發(fā)成果多樣，形成的資產(chǎn)不同，對此，應(yīng)分別不同情況會計處理。

結(jié)語

本例，會計方法直觀、核算觀點清晰，既簡單明了、又通俗易懂；有效克服了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》設(shè)定的研究開發(fā)費用核算范圍與會計制度不接軌而導(dǎo)致企業(yè)會計處理的隨意性；反映了會計核算實際成本原則，符合《企業(yè)所得稅法》據(jù)實扣除有關(guān)規(guī)定；且也解決了基層會計“研發(fā)支出”實務(wù)疑難；同時是對“研發(fā)支出”會計核算的必要補充和連續(xù)運用。