新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響分析

張紅云

2006年頒布、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。分析實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，有利于加強(qiáng)新準(zhǔn)則實(shí)施，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響的理論分析

（一）實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算調(diào)整產(chǎn)生的影響

1.計(jì)量模式的調(diào)整?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值計(jì)量模式。該模式下金融工具、投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值引起的變動(dòng)，非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組因相關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期的損益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。

2.核算內(nèi)容與范圍的調(diào)整。新準(zhǔn)則加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露，擴(kuò)大合并報(bào)表范圍和費(fèi)用資本化范圍，擴(kuò)大債務(wù)重組、非貨幣性交易中收益確認(rèn)的范圍，直接造成企業(yè)收益、成本費(fèi)用的增減，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。

3.核算方法的調(diào)整。新準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、套期工具及長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理做了不同程度的調(diào)整，造成當(dāng)期費(fèi)用、利潤(rùn)及相關(guān)資產(chǎn)的增減，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了對(duì)會(huì)計(jì)人員與管理人員的要求

1.對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。新準(zhǔn)則變化多、操作復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員要系統(tǒng)掌握，正確理解應(yīng)用，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；新準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)工作和其他業(yè)務(wù)的結(jié)合更為緊密，會(huì)計(jì)人員必須熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面；新準(zhǔn)則賦予企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)更多的自主權(quán)，會(huì)計(jì)人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力。

2.對(duì)管理者的決策能力提出更高的要求。一是管理者必須了解不同會(huì)計(jì)處理方法對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，做出符合企業(yè)利益的決策。二是需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)的有效性和激勵(lì)作用，相應(yīng)地調(diào)整預(yù)算管理控制體系。三是要加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，提高信息的共享和集成。

（三）實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息體系建設(shè)產(chǎn)生的影響

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的調(diào)整從根本上改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的原則、基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則提出要規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，指出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建應(yīng)充分體現(xiàn)規(guī)范、滿足各方會(huì)計(jì)信息需求。

2.會(huì)計(jì)核算原則、內(nèi)容、方法的調(diào)整改變了會(huì)計(jì)信息的形成與內(nèi)容。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)處理等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算賬戶、內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程都要進(jìn)行相應(yīng)地改變，建立符合自身具體情況的會(huì)計(jì)核算辦法和財(cái)務(wù)管理方法。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與形式的調(diào)整改變了會(huì)計(jì)信息的作用及影響力。新準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)告的組成包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)披露的相關(guān)信息和資料，同時(shí)強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，使會(huì)計(jì)信息更好地滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的需要。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響的實(shí)踐分析

為了解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及其影響情況，我們調(diào)查了78家廣西企業(yè)，其中資產(chǎn)規(guī)模2000萬元以上的大型企業(yè)有10家，500—2000萬元的中型企業(yè)有25家，500萬元以下的小型企業(yè)有43家。調(diào)查結(jié)果顯示：

（一）推行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面

所有的大型企業(yè)均實(shí)施新準(zhǔn)則，中小型企業(yè)除個(gè)別企業(yè)外也都實(shí)施新準(zhǔn)則。實(shí)施時(shí)大型企業(yè)中90%開展全員培訓(xùn)，10%進(jìn)行骨干人員培訓(xùn)；相應(yīng)比例中型企業(yè)為71%、17%；小型企業(yè)為42%、28%。所有企業(yè)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及組織機(jī)構(gòu)均稍微做相應(yīng)的調(diào)整。

公允價(jià)值的引入情況，大型企業(yè)中78%沒有用到公允價(jià)值；相應(yīng)比例中型企業(yè)為83%、17%，小型企業(yè)為98%、2%?？傮w上看公允價(jià)值引入對(duì)企業(yè)的影響不大。

（二）實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響方面

1.新準(zhǔn)則的引入對(duì)每日的會(huì)計(jì)工作及年末報(bào)告流程的影響。企業(yè)普遍認(rèn)為有很重要的影響。大型企業(yè)認(rèn)為最受影響的會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域及年末報(bào)告流程是企業(yè)或業(yè)務(wù)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。中型企業(yè)認(rèn)為最受影響的會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域是負(fù)債/權(quán)益、遞延所得稅、減值、收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)；最受影響的年末報(bào)告流程領(lǐng)域是聯(lián)營(yíng)（重大影響）、企業(yè)或業(yè)務(wù)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。小型企業(yè)認(rèn)為最受影響的會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域是負(fù)債/權(quán)益、無形資產(chǎn)、收入確認(rèn)；最受影響的年末報(bào)告流程領(lǐng)域是負(fù)債/權(quán)益、遞延所得稅、職工養(yǎng)老金。

2.新準(zhǔn)則下管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重視程度排序，大型企業(yè)中60%為利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表，40%為現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；中小型企業(yè)中50%以上為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

3.新準(zhǔn)則下管理層對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重視程度排序，大型企業(yè)為貨幣資金、凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；中小型企業(yè)為貨幣資金、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、存貨。大型企業(yè)中73%認(rèn)為可通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)判斷發(fā)展趨勢(shì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有一定預(yù)測(cè)價(jià)值，27%認(rèn)為受非經(jīng)常性項(xiàng)目影響，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)起伏波動(dòng)大，很難有預(yù)測(cè)作用；相應(yīng)比例中型企業(yè)為81%、19%，小型企業(yè)為68%、32%。而非會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的評(píng)價(jià)，總體認(rèn)為新準(zhǔn)則項(xiàng)目變動(dòng)多，但提供了較多對(duì)決策有用的信息。

4.實(shí)施新準(zhǔn)則后，主要受影響的相關(guān)業(yè)務(wù)，大型企業(yè)是長(zhǎng)期股權(quán)投資、編制合并報(bào)表和接受政府補(bǔ)貼，中型企業(yè)是編制合并報(bào)表和接受政府補(bǔ)貼，小型企業(yè)是貨幣性資產(chǎn)交換；主要計(jì)提資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，大型企業(yè)是固定資產(chǎn)（或在建工程）、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資，中型企業(yè)是應(yīng)收賬款、存貨，小型企業(yè)是應(yīng)收賬款。

5.新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的影響方面，大型企業(yè)中78%認(rèn)為能稍微增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，22%認(rèn)為能較明顯地增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能；中型企業(yè)中46%認(rèn)為能較明顯地增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，38%認(rèn)為能稍微增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，17%認(rèn)為不能增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能；相應(yīng)比例小型企業(yè)為20%、66%、15%。顯然這方面對(duì)中型企業(yè)對(duì)影響較大。

6.新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠性的影響方面，大型企業(yè)中78%認(rèn)為能稍微增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，22%認(rèn)為能較明顯地增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠性；相應(yīng)比例中型企業(yè)為42%、58%，小型企業(yè)為52%、48%。

7.新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所需信息的影響方面，大型企業(yè)中78%認(rèn)為能稍微豐富企業(yè)財(cái)務(wù)管理所需信息，22%認(rèn)為能較明顯地豐富企業(yè)財(cái)務(wù)管理所需信息；相應(yīng)比例中型企業(yè)為46%、54%，小型企業(yè)為67%、33%。

8.新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響方面，大型企業(yè)中78%認(rèn)為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有正向影響，22%認(rèn)為有影響，但影響方向不清；中型企業(yè)中65%認(rèn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有正向影響，4%認(rèn)為有負(fù)向影響，9%認(rèn)為有影響，但影響方向不清，22%認(rèn)為沒有影響；小型企業(yè)中45%認(rèn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有正向影響，29%認(rèn)為有影響，但影響方向不清，26%認(rèn)為沒有影響。

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生有利影響的項(xiàng)目中，大型企業(yè)主要是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)核算方法的選擇、職工薪酬核算范圍的擴(kuò)展、債務(wù)重組；中型企業(yè)為職工薪酬核算范圍的擴(kuò)展、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)核算方法的選擇；小型企業(yè)為職工薪酬核算范圍的擴(kuò)展、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)核算方法的選擇、利息費(fèi)用資本化。

9.新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，大型企業(yè)中56%認(rèn)為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有正向影響，44%認(rèn)為有影響，但方向不清；相應(yīng)比例中型企業(yè)為61%、30%，小型企業(yè)為48%、32%。

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生有利影響的項(xiàng)目中，大型企業(yè)主要是投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；中型企業(yè)是所得稅會(huì)計(jì)、債務(wù)重組收益或損失、投資性房地產(chǎn)；小型企業(yè)是所得稅會(huì)計(jì)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組收益或損失。

三、加強(qiáng)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力，有效實(shí)施新準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，不斷改善會(huì)計(jì)核算體系，落實(shí)新準(zhǔn)則的調(diào)整，建立完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，支持企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)決策。積極調(diào)整、建立科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部管理制度、特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理地流程安排，有效實(shí)施新準(zhǔn)則，改善企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

（三）加強(qiáng)實(shí)施新準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)。增強(qiáng)實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)重要意義的認(rèn)識(shí)，建立強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，著力推動(dòng)新準(zhǔn)則的實(shí)施，借機(jī)改善企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)管理水平。

（四）加強(qiáng)行業(yè)、主管部門對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則的組織、引導(dǎo)、控制。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，通過制定科學(xué)合理的政策、制度有效地引導(dǎo)、控制企業(yè)切實(shí)執(zhí)行新準(zhǔn)則，維護(hù)良好地社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

（五）改善會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境，宣傳、推廣新準(zhǔn)則，增強(qiáng)全社會(huì)的會(huì)計(jì)意識(shí)?？茖W(xué)地設(shè)計(jì)制定相關(guān)的法規(guī)、條例，保障新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，宣灌會(huì)計(jì)的社會(huì)信用構(gòu)建功能和意義，提高全社會(huì)的信用意識(shí)和水平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)環(huán)境。