對會計假設(shè)的再認識

王得岳

摘要：會計假設(shè)從屬于會計目標(biāo)，會計主體和貨幣計量假設(shè)是會計假設(shè)的“基石”，是會計系統(tǒng)區(qū)別于其他系統(tǒng)的典型標(biāo)志。持續(xù)經(jīng)營、會計分期等假設(shè)是建立會計方法和規(guī)則而設(shè)定的前提條件。

關(guān)鍵詞：會計假設(shè)；再認識；會計理論

中圖分類號：F230文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0129-02

會計假設(shè)是會計理論構(gòu)建不可或缺的重要概念之一，對會計假設(shè)進行準(zhǔn)確的把握，直接關(guān)系著會計理論體系的構(gòu)建。

會計假設(shè)最早是由佩頓在其所著的《會計理論》中提出來的，他提出“會計基本上是處理同價值有關(guān)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，而不是自然界的確定事物，價值是高度不確定的。同價值有關(guān)的商品、權(quán)利、服務(wù)等要素不僅使現(xiàn)代會計在許多方面運用估計與判斷，而且使會計的整體結(jié)構(gòu)建立在一系列一般假定之上”。強調(diào)了作為環(huán)境抽象的會計假設(shè)是建立會計整體結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，同時也指出了會計假設(shè)源于客觀環(huán)境的不確定性，面對這種不穩(wěn)定的經(jīng)濟和政治環(huán)境所做的判斷卻又是合理的和必需的。

會計假設(shè)是對會計系統(tǒng)運行條件和運行環(huán)境的一種合理判斷，它從屬于會計目標(biāo)，同時又是系統(tǒng)其他要素的構(gòu)建基礎(chǔ)。會計假設(shè)是一系列會計方法及會計原則建立的前提。會計方法是將會計對象歸類為不同會計要素基礎(chǔ)上的確認、計量和報告，而會計原則是在會計確認、計量和報告過程中應(yīng)遵循的規(guī)則和要求。無論是會計方法的建立還是會計原則的形成都必須建立在一定的會計假設(shè)基礎(chǔ)之上，如權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項重要的會計原則，它離不開“會計主體”、“持續(xù)經(jīng)營”、“會計分期”、“貨幣計量”這幾個重要前提。但要注意的是，不同會計假設(shè)的性質(zhì)和作用各不相同，有些假設(shè)是在長期的社會實踐過程中逐步形成的一些概念和基礎(chǔ)，這些概念和基礎(chǔ)規(guī)定了會計發(fā)揮作用的界限和范圍，而另一些假設(shè)則是為建立會計方法或原則而設(shè)定的前提。

從會計信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)，財務(wù)會計是一個輸入、加工和輸出貨幣信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。在用來描述會計信息系統(tǒng)構(gòu)成的各理論要素中，會計目標(biāo)代表了系統(tǒng)輸出信息應(yīng)實現(xiàn)的目的；會計假設(shè)從屬于會計目標(biāo)，是為保證系統(tǒng)按既定目標(biāo)運行而對其運行環(huán)境和運行條件提出的要求；會計方法和規(guī)則建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上，是系統(tǒng)目標(biāo)實現(xiàn)的基本手段。

一般而言，在會計目標(biāo)確定后，必須明確什么樣的信息可以輸入會計信息系統(tǒng)。首先，為企業(yè)利害關(guān)系人提供決策有用信息的總目標(biāo)決定了能夠輸入會計信息系統(tǒng)的信息只能是會計主體范圍內(nèi)發(fā)生的信息。會計主體以外的信息包括企業(yè)投資人、關(guān)聯(lián)方以及企業(yè)員工個人的經(jīng)濟信息都不能輸入該系統(tǒng)，這就是所謂的會計主體假設(shè)。其次，會計目標(biāo)還決定了會計信息系統(tǒng)加工處理的信息只能是能夠用貨幣計量的信息，其他計量單位表示的信息，通常不能進入會計信息系統(tǒng)并由會計信息系統(tǒng)來加工，而只能作為會計信息的注解和補充說明，這就是貨幣計量假設(shè)。由于會計主體與貨幣計量假設(shè)對可輸入會計信息系統(tǒng)的信息做了最基本的限定，因此，這兩項假設(shè)是會計假設(shè)的“基石”。

當(dāng)符合條件的信息進入會計信息系統(tǒng)后，必須采取一定的方法對其進行加工轉(zhuǎn)換，以輸出符合會計目標(biāo)的信息。會計信息系統(tǒng)加工轉(zhuǎn)換信息的方法就是對會計要素進行確認和計量，而會計確認和計量必須建立在約定的基礎(chǔ)之上。在會計要素，既定的情況下，會計確認最重要的問題就是將會計主體的經(jīng)濟活動在恰當(dāng)?shù)臅r間予以確認，而在恰當(dāng)?shù)臅r間確認又必須首先假定會計主體能夠在可預(yù)見的將來持續(xù)地經(jīng)營下去，否則，在不同的時間確認將變得毫無意義，因此，“持續(xù)經(jīng)營”成為會計確認必不可少的一個重要前提。在會計主體持續(xù)經(jīng)營的前提下，會計確認所必須解決的另外一個重要問題是時間標(biāo)準(zhǔn)問題。為了能及時報告會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，人們只能按照其他標(biāo)準(zhǔn)，如日歷標(biāo)準(zhǔn)等將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為分割為相等的期間，這就是會計分期假設(shè)?？梢姡掷m(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)是確立會計確認原則的兩個必不可少的重要前提。

就會計計量而言，會計的目標(biāo)是為決策者提供對其決策有用的會計信息。在市場經(jīng)濟條件下，決策者的決策是通過市場發(fā)出的價格信號來引導(dǎo)的。因此，為實現(xiàn)會計目標(biāo)，會計必須提供能夠如實反映商品交換過程中的價格信息。由于價格信息的數(shù)量確定是通過供求雙方在等價交換過程中實現(xiàn)的，在貨幣計量假設(shè)已對會計計量單位作了基本限定的情況下，有必要通過市場價格假設(shè)來保證會計所提供的信息必須以市場價格為基礎(chǔ)。市場價格假設(shè)是指會計計量數(shù)據(jù)均應(yīng)來自因交易而形成的市場價格。它有兩層含義：一是所有的會計數(shù)據(jù)均來自市場價格；二是會計要素的賬面價格應(yīng)隨其市場價格的變動而不斷調(diào)整。在這里，市場價格可以是已發(fā)生的交易所形成的價格，也可以是未發(fā)生交易的資產(chǎn)的市場價格。一般地講，歷史成本計量基礎(chǔ)所依據(jù)的市場價格假設(shè)只包含第一層含義，而公允價值計量基礎(chǔ)所依據(jù)的市場價格假設(shè)則同時具有兩層含義。市場價格假設(shè)對會計確認，計量原則及會計方法的建立有著極為重要的意義，這一假設(shè)不但為會計計量提供了一個客觀依據(jù)，它表明會計數(shù)據(jù)只能來自于市場價格，沒有市場交易基礎(chǔ)的其他經(jīng)濟數(shù)據(jù)不能成為會計信息系統(tǒng)加工的數(shù)據(jù)，而且它使會計目標(biāo)與會計計量原則之間的邏輯關(guān)系更為協(xié)調(diào)一致，從而為公允價值計量基礎(chǔ)的應(yīng)用提供了依據(jù)。

綜上所述，會計假設(shè)從屬于會計目標(biāo)，在會計目標(biāo)確定以后，會計假設(shè)應(yīng)根據(jù)會計目標(biāo)的要求來提煉、修訂或補充。會計主體和貨幣計量假設(shè)是會計假設(shè)的基石，這兩項假設(shè)界定了哪些會計信息可以輸入會計信息系統(tǒng)，也是會計信息系統(tǒng)區(qū)別于其他系統(tǒng)的典型標(biāo)志；持續(xù)經(jīng)營，會計分期假設(shè)，市場價格假設(shè)是建立會計方法和規(guī)則而設(shè)定的前提條件。其中，持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)為會計確認原則的確定提供了依據(jù)，市場價格假設(shè)則為會計計量或會計信息的數(shù)量確定提供了基礎(chǔ)，各會計假設(shè)之間相互聯(lián)系、相互補充、構(gòu)成一個完整的會計方法基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[3]財會期刊.[責(zé)任編輯 陳丹丹]