淺談營業(yè)稅改增值稅的必要性

2011年11月16日，我國財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，確定從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，此項稅改在“十二五”期間將面向全國逐步推開。2012年2月，國務(wù)院常務(wù)會議研究部署今年深化經(jīng)濟體制改革重點工作時，明確將擴大增值稅改試點。

為什么國家如此重視此次稅改呢？筆者將對這一問題做進一步的探討。

我國在上世紀(jì)九十年代的新稅改是應(yīng)當(dāng)時的產(chǎn)業(yè)要求制定的，對貨物產(chǎn)品和服務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，但是，我國特色市場經(jīng)濟在這十幾年的發(fā)展之后，現(xiàn)在的經(jīng)濟大環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)了很大的變化，相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展也表現(xiàn)出了新的特點，原先的貨品與勞務(wù)分離式稅制不但逐漸無法滿足新經(jīng)濟形勢的要求，而且還對于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及其結(jié)構(gòu)升級形成了阻礙。

一、營業(yè)稅重復(fù)征收，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)進一步精細化分工

一九九四年增值稅改革科學(xué)地處理了當(dāng)時產(chǎn)品的出口退稅及重復(fù)征稅問題，有效地提升了制造業(yè)市場的專業(yè)化，加快了我國成為制造業(yè)以及出口大國的步伐。但經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國第三產(chǎn)業(yè)的分工進一步專業(yè)化。以物流為例，僅這一個行業(yè)就關(guān)聯(lián)著貨品運輸、物品倉儲、倉庫租賃等多環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)，貨品從寄出到客戶簽收需要多個環(huán)節(jié)的輾轉(zhuǎn)合作才能得以完成。而當(dāng)前，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度大致類似于九四年稅制改革前的產(chǎn)品稅，就是營業(yè)收入全部額度進行征收，所有的流通環(huán)節(jié)都要征稅，這樣就出現(xiàn)了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。

當(dāng)一個物流公司將業(yè)務(wù)分包給運輸貨代等其余鏈條企業(yè)的時候，不但該公司需以自身營業(yè)額全額繳稅，而且中間涉及的所有鏈條企業(yè)也要以各自的營業(yè)額再次進行營業(yè)稅繳納。一項業(yè)務(wù)多次繳稅，行業(yè)分工越精細，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越重，而“一條龍”全能式經(jīng)營企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯相對較輕。

由上可知，營業(yè)稅的重復(fù)征收非但無助于第三產(chǎn)業(yè)的進一步精細化分工，也不符合社會主義市場經(jīng)濟內(nèi)在規(guī)律的要求。

二、雙稅并行，阻礙了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的融合

隨著我國第二產(chǎn)業(yè)趨向于科學(xué)化、專業(yè)化，衍生出了諸多如研發(fā)、會計、售后服務(wù)、稅務(wù)等服務(wù)性業(yè)務(wù)分包需求，由此形成了界于第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的一個行業(yè)——生產(chǎn)服務(wù)業(yè)。市場經(jīng)濟條件下，這一行業(yè)的快速成長，體現(xiàn)了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

但是增值與營業(yè)稅雙稅并行，可致增值稅抵扣鏈條中斷，會阻礙生產(chǎn)服務(wù)性行業(yè)健康發(fā)展，見圖1。

圖1 營業(yè)稅制對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約

如圖1所示：假設(shè)A、B均為生產(chǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)，C為原屬于B企業(yè)的生產(chǎn)服務(wù)性的物流企業(yè)。在C獨立經(jīng)營以前，不但其為B所提供的服務(wù)收入無須繳納營業(yè)稅，而且其A購進各類資產(chǎn)所需繳納增值稅也是由B來承擔(dān)。但是，當(dāng)C脫離B進行獨自經(jīng)營之后，不但其為B提供服務(wù)所得的收入需要自行承擔(dān)營業(yè)稅，而且其向A購入各類資產(chǎn)所形成增值稅也將不由B來負(fù)責(zé)，這樣一來，整體增加了C的稅費負(fù)擔(dān)。

這樣明顯不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的獨立發(fā)展，也對于第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合形成了阻礙。

三、第三產(chǎn)業(yè)總體負(fù)擔(dān)較重，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展

目前，我國農(nóng)業(yè)已免除了農(nóng)業(yè)稅，政府對于制造業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)也實行了稅收傾斜，而第三產(chǎn)業(yè)在這方面的優(yōu)惠卻相對很少。據(jù)統(tǒng)計，從行業(yè)增值稅額度占營業(yè)總額的比例來看，我國各類行業(yè)的平均值大概在4％上下，但從行業(yè)營業(yè)稅占營業(yè)總額的比例來看，企業(yè)的實際營業(yè)稅稅率達到3％～5％，再加上營業(yè)稅一般情況下是全額計稅，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)會更大，營業(yè)稅負(fù)擔(dān)明顯比增值稅大。

“十一五”計劃結(jié)束之時，作為幾個未完成預(yù)期目標(biāo)的少數(shù)指標(biāo)之一，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)增加值在我國GDP中比例為43％，與國際平均水平相差甚遠?！笆濉逼陂g，國家再次規(guī)劃第三產(chǎn)業(yè)的增加值要比“十一五”結(jié)束之年升高四個百分點，要推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使之成為我國國民經(jīng)濟三大產(chǎn)業(yè)中的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。著名經(jīng)濟評論員姚中秋(秋風(fēng)）認(rèn)為：“對于企業(yè)來說營業(yè)稅負(fù)擔(dān)非常沉重，尤其是服務(wù)類型的中小企業(yè)，中國服務(wù)業(yè)在過去若干年沒有隨著經(jīng)濟同步增長，一個非常重要的原因就是營業(yè)稅負(fù)擔(dān)過重。

總之，以增值稅替代營業(yè)稅，對于國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展及其產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級將產(chǎn)生重要影響，也為我國實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變提供契機。而且，國際上大部分國家和地區(qū)選擇實行的都是貨物與勞務(wù)統(tǒng)一稅制，所以，將我國目前服務(wù)業(yè)內(nèi)征收的營業(yè)稅改為增值稅也符合了國際上通行的慣例。

四、總結(jié)

將營業(yè)稅改為增值稅的國家稅制改革，將是一項擔(dān)負(fù)著極大經(jīng)濟意義的改革工作，此舉將使我國的稅收制度更加趨向于精準(zhǔn)、科學(xué)、簡潔、合理，對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的全面優(yōu)化影響深遠。

參考文獻

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作者簡介：張曉麗（1963-），女，漢族，內(nèi)蒙古，大專，會計師，研究方向：財務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：陳岑）