淺析企業(yè)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制

梁帥

摘要：2010年4月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，在此背景下探討應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制的建立，從而為應(yīng)收票據(jù)的實(shí)務(wù)工作中存在的問題提出相應(yīng)的管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制應(yīng)用

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化和金融體制改革步伐的加強(qiáng)，賒銷等方式不斷活躍和發(fā)展，使應(yīng)收票據(jù)成為重要的企業(yè)交易結(jié)算方式。應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，在日常工作中，因其流動(dòng)性僅次于貨幣資金，其安全性和流動(dòng)性直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)狀況，所以是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。

1 加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制的必要性

1.1 應(yīng)收票據(jù)的定義和分類

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“應(yīng)收票據(jù)”科目用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)可按開出商業(yè)匯票的單位登記明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的明細(xì)信息。商業(yè)匯票按是否支付利息劃分為帶息票據(jù)和不帶息兩種；按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二者中銀行承兌匯票具有準(zhǔn)貨幣資金的性質(zhì)，而商業(yè)承兌匯票因出票人的信用不同可能存在到期不能收回的風(fēng)險(xiǎn)，但因其能夠背書，其流動(dòng)性也顯得相對(duì)較強(qiáng)。

1.2 應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)

在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中。與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的是《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致被挪用、侵占或者欺詐等。

2 應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)

2.1 從公司組織層來看，不相容領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)由一人擔(dān)任

作為企業(yè)的銷售行為會(huì)涉及到彼此牽制且高效運(yùn)轉(zhuǎn)銷售部門、物流部門和財(cái)務(wù)部門等。財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)營行為的全過程核算和合規(guī)性復(fù)核后按照客戶需求供貨的同時(shí)，將應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)入賬。但應(yīng)收票據(jù)失控的案例中卻常常出現(xiàn)一人同時(shí)負(fù)責(zé)營銷和財(cái)務(wù)兩個(gè)部門，使得業(yè)務(wù)真實(shí)性被掩蓋，導(dǎo)致仿冒銀行承兌匯票來掩蓋實(shí)際貨款已被盜取的基本事實(shí)。

2.2 有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督的約束機(jī)制形同虛設(shè)

在公司的組織機(jī)構(gòu)中，財(cái)務(wù)部門是理財(cái)部門，它所負(fù)責(zé)的采購與付款、銷售與收款的兩個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)重要的資金流程。只有定期或不定期與客戶進(jìn)行往來款項(xiàng)的核對(duì)能有效反映出企業(yè)資產(chǎn)的完整和準(zhǔn)確性，并由出納收取應(yīng)收票據(jù)時(shí)核對(duì)其真實(shí)性和有效性。仿冒銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)失控的出現(xiàn)是因?yàn)樵撈髽I(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員在收取應(yīng)收票據(jù)時(shí)并不認(rèn)真核對(duì)，想當(dāng)然地認(rèn)為其主管領(lǐng)導(dǎo)李某收取的銀行承兌匯票是真實(shí)的，并在長(zhǎng)達(dá)數(shù)月的時(shí)間里不曾盤點(diǎn)或盤點(diǎn)時(shí)是否認(rèn)真核對(duì)，導(dǎo)致原工作人員逃離后，才加以調(diào)查，給企業(yè)造成巨額損失。

2.3 管理層和會(huì)計(jì)職能部門的會(huì)計(jì)信息不通暢

在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中，財(cái)務(wù)部門的參謀作用只體現(xiàn)在每年大事項(xiàng)的預(yù)算和決算上，并未實(shí)現(xiàn)在具體的資金事項(xiàng)上向管理層發(fā)布財(cái)務(wù)信息。如果會(huì)計(jì)職能部門工作人員預(yù)警意識(shí)強(qiáng)的話，面對(duì)單張100萬元的票面金額遲遲不能收回是應(yīng)該有職業(yè)敏感度的。應(yīng)定期將客戶及其收款狀況以財(cái)務(wù)分析報(bào)告的形式向公司管理層報(bào)告，管理層應(yīng)該會(huì)關(guān)注該件事的。

2.4 小企業(yè)很少進(jìn)行過審計(jì)，導(dǎo)致監(jiān)管不力

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，經(jīng)營者是存在道德風(fēng)險(xiǎn)的，所以企業(yè)持續(xù)地健康運(yùn)轉(zhuǎn)離不開監(jiān)督機(jī)制的。而小企業(yè)因規(guī)模小外部審計(jì)很少有，參與年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未認(rèn)真審核并與客戶進(jìn)行詢證，企業(yè)審計(jì)部類似的監(jiān)察部門不經(jīng)常管，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了只有財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門把關(guān)的現(xiàn)狀。只有企業(yè)建立健全內(nèi)外管理和監(jiān)管機(jī)制，才能保證公司正常和有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。

3 避免應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部失控所采取的措施

運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架的五個(gè)要素建立的內(nèi)控措施為：

3.1 在應(yīng)收票據(jù)內(nèi)控中加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，避免不相容職務(wù)由一人擔(dān)任。企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。要想良性運(yùn)轉(zhuǎn)的前提是建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)并在此基礎(chǔ)上搭建組織架構(gòu)。一般企業(yè)都應(yīng)當(dāng)設(shè)置相互獨(dú)立的營銷部門、物流部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門等，以做到銷售流程和采購過程資金鏈的暢通并相互監(jiān)控。如果企業(yè)再以詳細(xì)的工作說明書予以界定并輔以清晰的業(yè)務(wù)流程圖以供操作，制度對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)和支持作用將彰顯無遺。

3.2 在應(yīng)收票據(jù)內(nèi)控中建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

利用ERP系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)管理模型開發(fā)應(yīng)收賬款的預(yù)警體系，以減輕因人為因素而出現(xiàn)的判斷偏差。如果沒有，應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)防范要點(diǎn)集中在安全性、真?zhèn)我约暗狡诓荒艹袃渡?。使用的常?guī)辦法是同樣用于應(yīng)收賬款賬齡分析的方法?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》第12條提出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。”財(cái)務(wù)部門通過積極定期的發(fā)現(xiàn)收款周期較長(zhǎng)的客戶并向?qū)Ψ胶C，既可以保證應(yīng)收賬款的時(shí)效性，同時(shí)又能發(fā)現(xiàn)是否有客戶經(jīng)理已經(jīng)收款未及時(shí)交款的情況。

3.3 在應(yīng)收票據(jù)內(nèi)控中加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)管理的規(guī)范化

關(guān)于企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的日常業(yè)務(wù)流程，要關(guān)注應(yīng)收票據(jù)的收取、保管和貼現(xiàn)以及到期承兌等會(huì)計(jì)活動(dòng)，并以文字注釋的方式簡(jiǎn)要注明在檢查票據(jù)的真實(shí)性、背書是否連續(xù)、印章是否清晰等各個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。

3.4 在應(yīng)收票據(jù)內(nèi)控中會(huì)計(jì)部門強(qiáng)化自己的服務(wù)意識(shí)，定期做好信息溝通工作

財(cái)務(wù)部門可以定期向管理層報(bào)告企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)信息，以集中體現(xiàn)了企業(yè)的資源分布狀況和盈利狀況以及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)告居多，在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)常常將應(yīng)收票據(jù)看作準(zhǔn)貨幣資金存量，看成是金融資產(chǎn)的廣義構(gòu)成，對(duì)于保證企業(yè)的流動(dòng)性發(fā)揮著重要作用，理應(yīng)力爭(zhēng)讓管理層重視應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。通過和客戶定期或不定期的對(duì)賬，定期的財(cái)務(wù)信息的發(fā)布可以保證應(yīng)收款項(xiàng)余額的準(zhǔn)確性。在企業(yè)管理層會(huì)看到企業(yè)運(yùn)營的場(chǎng)景。

3.5 在應(yīng)收票據(jù)內(nèi)控中加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管和審計(jì)

企業(yè)要建立行使審計(jì)職能的部門，可以是獨(dú)立或非獨(dú)立的部門，內(nèi)部審計(jì)主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的不足。遇到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大，而企業(yè)賬面業(yè)務(wù)收入?yún)s較少，會(huì)計(jì)核算量也比較小且對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)收及應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目進(jìn)行了仔細(xì)檢查后，未見異常時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，從被檢查年度的年初開始，企業(yè)將10多張大額商業(yè)匯票直接背書轉(zhuǎn)讓給該鋼材供應(yīng)商采購鋼材，卻不在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記，而是將這些鋼材銷售給那些用現(xiàn)金購貨且不需要開具發(fā)票的客戶，這樣從采購到銷售都無需在賬面反映，直接實(shí)現(xiàn)銷售收入達(dá)960萬元，隱瞞營業(yè)利潤近200萬元，偷逃了相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)收票據(jù)的問題不能簡(jiǎn)單處置，更不能輕言放棄，要多問為什么企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期掛賬，背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)采購的貨物為何長(zhǎng)期不入賬，是否存在賬外經(jīng)營等，發(fā)現(xiàn)問題及早解決 以便公司今后改進(jìn)和提高。另外，不管是上級(jí)主管單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政部門或者是稅務(wù)部門等外部力量可通過各種形式的工作監(jiān)察，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步。

總之通過公司內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)控制體系的建立和完善可以明確職責(zé)，做到互相監(jiān)督，從而確保應(yīng)收票據(jù)的安全和完整及其周轉(zhuǎn)效率。

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