企業(yè)支出去向辨析

北京化工大學(xué) 鄭慶華 宋 潔

企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生一些支出，通常表現(xiàn)為用一定的資金購買資產(chǎn)、取得服務(wù)等。本文所指的支出即企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各類支出，從列支渠道看，有四個去向：包括資本化（即增加資產(chǎn)），費用化（即計入當期損益），沖減負債以及計入所有者權(quán)益。本文將著重說明其會計處理方法及其原因。

一、支出的資本化處理

企業(yè)發(fā)生的支出，最常見的是購買資產(chǎn)，比如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等，這些支出應(yīng)該資本化，計入資產(chǎn)成本。這樣處理的原因，是為了實現(xiàn)收入與費用的配比，正確計算業(yè)績。

［例1］2010年12月1日，甲公司支付5000萬元購買一棟辦公樓，以銀行存款付訖。則甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)——辦公樓50000000

貸：銀行存款 50000000假設(shè)辦公樓預(yù)計使用50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，則每年折舊額為100萬元，計提折舊的賬務(wù)處理為：借：管理費用 1000000

貸：累計折舊 1000000

二、支出的費用化處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)常發(fā)生差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等各種支出，這些支出沒有形成資產(chǎn)，應(yīng)該費用化，直接計入當期損益，包括計入管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

［例2］2010年12月1日，甲公司總經(jīng)理報銷差旅費2萬元，用銀行存款付訖。則賬務(wù)處理為：

借：管理費用 20000

貸：銀行存款 20000

三、支出沖減負債的處理

企業(yè)在籌資過程中，將發(fā)生一些輔助費用，比如發(fā)行債券支付給證券商傭金、手續(xù)費；從銀行借入資金發(fā)生財務(wù)資料鑒證費、擔保費等。與借款有關(guān)的支出應(yīng)該計入金融負債的初始確認金額，即沖減負債。這樣處理的原因，在于正確計入實際利率，輔助費用越大，實際利率越高。有了準確的實際利率，才能進行科學(xué)的財務(wù)決策。

［例3］甲公司2010年1月1日，按面值發(fā)行3年期債券4000萬元，每年年末付息一次，到期一次還本，票面利率為6%。為發(fā)行債券，共發(fā)生承銷費和審計費80萬元，實際收到款項3920萬元。發(fā)行債券取得資金用于補充流動資金，利息費用計入財務(wù)費用。甲公司與債券有關(guān)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）債券發(fā)行時：

借：銀行存款 3920

應(yīng)付債券——利息調(diào)整80

貸：應(yīng)付債券——面值4000

支付給證券商、中介機構(gòu)的承銷費和審計費80萬元，既不計入資產(chǎn)也不沖減費用，而是沖減負債。沖減負債后，負債的賬面價值為3920萬元，表示通過發(fā)行債券4000萬元，實際可以動用資金只有3920萬元?；I資費用越大，實際到位的資金越少，實際利率就越高。本例實際利率的計算過程如下：

設(shè)實際利率為R，則有：

240×（1+R）-1+240×（1+R）-2+（240+4000）×（1+R）-3＝3920萬元，利用插值法進行計算，當R=6%時，現(xiàn)值為4000，R=7%時，現(xiàn)利率為6.76%。

可見，發(fā)行債券1000萬元，票面利率為6%；因發(fā)行債券支付了80萬元的輔助費用，從而使實際利率上升到6.76%。

（2）在每年末計算利息，包括應(yīng)付利息和利息費用（計算過程見表1）：

表1 利息計算表

①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限；②利息費用=債券期初攤余成本×實際利率×期限。

各期應(yīng)進行的賬務(wù)處理如下：

2010年12月31日

借：財務(wù)費用 264.99

貸：應(yīng)付利息 240

應(yīng)付債券——利息調(diào)整24.99

借：應(yīng)付利息 240

貸：銀行存款 240

2011年12月31日

借：財務(wù)費用 266.68

貸：應(yīng)付利息 240

應(yīng)付債券——利息調(diào)整26.68

借：應(yīng)付利息 240

貸：銀行存款 240

2012年12月31日

借：財務(wù)費用 268.33

貸：應(yīng)付利息 240

應(yīng)付債券——利息調(diào)整28.33

借：應(yīng)付債券——面值4000

應(yīng)付利息 240

貸：銀行存款 4240

四、支出計入所有者權(quán)益的處理

企業(yè)發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的支出，比如支付給證券商的傭金、手續(xù)費，應(yīng)該沖減所有者權(quán)益。具體處理是，溢價發(fā)行股票的，沖減溢價，溢價不夠沖減的，沖減留存收益。這樣處理的原因，是因為發(fā)行股票籌資屬于與所有者的交易，與所有者交易發(fā)生的支出，不應(yīng)計入利潤表，否則就不能正確評價經(jīng)營者業(yè)績；而應(yīng)沖減所有者權(quán)益，表示可以動用的資金減少，資金成本上升。

［例4］甲股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值為1元，發(fā)行價格為5元。股款5000萬元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中支付給證券商傭金手續(xù)費200萬元。賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：銀行存款 5 000

貸：股本 1 000

資本公積——股本溢價4 000

借：資本公積——股本溢價200

貸：銀行存款 200

以上兩個分錄也可合并為下列分錄：

借：銀行存款 4800

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價3800

綜上所述，企業(yè)支出的去向為資本化、費用化、沖減負債、沖減所有者權(quán)益四種情況。企業(yè)在發(fā)生某項支出時，應(yīng)根據(jù)該筆費用的性質(zhì)以及對企業(yè)帶來的影響進行判斷，確定其去向，以客觀的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和合理評價經(jīng)營者業(yè)績。

［1］財政部：《企業(yè)會計準則》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。