淺析會計報表附注信息披露問題及完善

孫慶華

摘要：隨著市場經濟的迅速發(fā)展，會計報表附注信息披露的作用越來越重要，它是對報表正文信息的補充說明，使用者可以通過閱讀會計報表及其相關的附注來了解企業(yè)的實際生產規(guī)模水平、實際資金使用狀況等，為其決策提供更充分的信息，但事實上也出現(xiàn)一些問題，比如由于會計報表附注的內容較多，有一部分內容是定性的，會計報表附注的分析容易被忽視，有些企業(yè)利用會計報表附注發(fā)布虛假信息等。

關鍵詞：會計報表；附注信息；披露問題；完善

中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02

附注概括是會計報表的一部分，它可以進一步地說明、補充以及解釋基本報表信息，可以補充說明會計報表無法表達或難以充分表達的內容，此外，它還可以提高會計信息質量，增強會計報表的真實性、準確性和完整性，從而讓企業(yè)管理者更清楚了解財務狀況和企業(yè)經營成果，以便做出正確的判斷。但是，在我國很多企業(yè)對會計報表附注的重要性認識還不夠，他們普遍認為附注信息會泄露商業(yè)秘密，還會增加企業(yè)的披露成本，讓企業(yè)處于不利的競爭地位。因此，大多數(shù)企業(yè)不注重編寫會計報表附注，只重視報表編制。隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展與深化，會計報表附注的作用越來越大，特別是現(xiàn)代化股份制企業(yè)和證券市場的興起，企業(yè)決策者要求企業(yè)提供更加全面、完整的有效會計信息。正因為其作用越來越大，有些公司在報表附注中或變相欺騙信息使用者，或隱瞞真實信息，因此規(guī)范會計報表附注信息已迫在眉捷。

一、我國會計報表附注的編制中存在的主要問題

(一)對會計報表附注重要性認識不足。會計報表附注是會計報表的重要信息披露方式，它能更加完整、全面地反映會計報表披露信息，也是對表內項目、表外項目的進一步補充。而在我國，許多企業(yè)的會計人員不能充分認識會計報表附注的重要性，不能真正做到信息的充分披露，而是對自己有利的信息盡可能多披露，對自己不利的信息則少披露，甚至不披露。此外，還有很多上市公司會計報表附注信息存在主次、詳略不分的問題，一些重要或不重要的信息均出現(xiàn)在會計報表附注上，就導致附注信息披露成本過大，失去對披露信息的積極性，造成會計信息披露內容不全面，本應該被披露的信息卻被忽視。很多企業(yè)的會計信息使用者只是看會計報表的總資產、稅后利潤等幾個關鍵財務數(shù)據(jù)，并不重視會計報表附注情況，很多政府管理部門也只要求企業(yè)報送會計報表，很少關注會計報表附注和財務情況說明書。

(二)編制會計報表附注的方法不全面，報表附注披露內容不完整，缺乏可比性。目前，會計報表在我國多數(shù)企業(yè)會計工作中仍是披露會計信息的主要方式，對于有些企業(yè)，會計報表附注、財務情況說明書幾乎沒有——如表外項目等一些重要信息披露的比較少，定量的、預測性的信息根本不存在，這表明報表外信息披露事項一直沒有統(tǒng)一規(guī)范性制度。 披露內容不完整，許多企業(yè)為了達到操縱盈余、配股等盈余管理的目的，盡量不確認負債，在信息披露時往往對有利事項披露較多，很少或根本不披露不利事項。對或有事項特別是預計負債方面或者不明確揭示或者回避揭示。在披露內容上，忽略了對未來經濟活動的預測，它表明企業(yè)未來發(fā)展方向經營業(yè)績的財務信息，投資者和債權人能夠通過未來經濟活動的預測來了解企業(yè)未來的生產經營情況，從而做出合理有效的防范投資風險的投資決策，而我國的會計報表附注信息主要立足于過去。 報表附注信息披露內容不具備可比性，信息披露因上市公司之間的會計處理方法不同而具有不可比性，會計準則充許對同一會計事項使用不同的賬務處理方法，各上市企業(yè)也可以根據(jù)自身的 特點再結合實際會計事項選擇不同的會計處理方法，這使得財務報表所提供的信息因選擇不同的會計政策而出現(xiàn)差異，造成會計信息具有不可比性。

(三)會計人員的專業(yè)素質有待提高。會計報表附注披露和會計報表披露不同，它的信息來源很廣泛，特別是電子化會計信息披露的出現(xiàn)，這就要求會計人員要具備扎實的會計理論知識和專業(yè)知識。目前我國多數(shù)財務人員的知識結構還無法滿足會計報表附注和財務情況說明書披露的要求。

(四)會計報表附注的信息披露制度缺乏規(guī)范性。會計信息披露內容的充分完整與會計信息披露制度本身存在密切相關。我國會計準則制度的前瞻性不足，財政部發(fā)布的一系列具體法則中的會計報表附注的披露要求很多是針對上市公司的，尚沒有針對中小規(guī)模企業(yè)及非公開發(fā)行債券的其他企業(yè)制定會計報表附注信息披露制度，這在一定程度上影響了會計信息披露的規(guī)范性，不能適應會計實務的發(fā)展，導致會計附注信息披露制度缺失，從而導致會計信息披露內容不充分。

二、根據(jù)以上存在的問題，我們應從以下幾個方面，完善會計報表附注披露

(一)隨著市場經濟的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，固定格式的表內信息越來越難以滿足有效的信息需求，人們越來越多的關注預測信息、社會責任等表外信息。加大會計報表附注信息披露勢在必行，同時也要考慮重要性原則，凡是重大的財務會計信息，公司應予以充分披露。多個投資主體要詳細披露，對單個投資主體的則應從略披露；規(guī)模大的企業(yè)詳細披露，規(guī)模小的企業(yè)從略披露。

(二)進一步完善我國會計報表附注信息披露制度，信息使用者由于其背景知識、風險偏好以及決策的不同，對信息的具體需求也是不一樣的，在附注信息披露的過程中，應該將各種披露的信息用有效的形式組織起來，覆蓋我國所有的企業(yè)類型和不同規(guī)模的企業(yè)，我國上市公司會計報表附注信息披露制度相對完善，其它類型企業(yè)會計報表附注信息的披露制度可以參照上市的相關規(guī)定制訂，對企業(yè)財務會計報表附注披露的范圍內容、形式予以明確。會計報表附注作為會計信息的一個重要組成部分，既要使政府管理部門、投資者、債權人等會計信息使用者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以有助于他們作出最佳的決策，又要保護企業(yè)的商業(yè)秘密，避免由于過分披露而使企業(yè)在競爭中處于不利地位，因此既要充分借鑒國際慣例，也要從我國企業(yè)的實際情況出發(fā)，靈活掌握政策。

(三)進一步完善會計報表附注信息披露的質量。1.要求企業(yè)充分披露預測性信息，特別是關系到企業(yè)未來發(fā)展前景的關鍵信息，增加盈利預測、變現(xiàn)能力等會計信息，揭示企業(yè)未來可能面臨的機會和風險，更好地滿足報表使用者的決策需要。會計報表反映的信息是企業(yè)對投資者的責任，由于社會責任無法準確計量和體現(xiàn)，利用報表附注對社會責任加以披露解決。2.對不同企業(yè)會計報表附注信息的披露加以區(qū)別。不同類型企業(yè)的會計信息使用者對會計信息的依賴程度不同，會計信息的相關性也不同，報表附注中的部分內容是由于企業(yè)有些事項雖對會計信息使用者具有決策相關性，但由于這些事項不符合會計確認和計量的要求，不能在報表內得到反映，只能通過報表附注的方式加以反映?？梢娤嚓P性是事項必須被報表附注披露的主要原因。而決策相關性是以具體信息使用者為對象的。如上市公司的股東與非上市公司的股東在決策時對會計信息的依賴不同結果也不同：上市公司中小股東從成本效益角度考慮，主要依賴于財務報告包括會計報表附注信息，其報表附注內容應盡可能詳實；而非上市公司股東決策并非主要依賴會計信息。

(四)完善會計報表信息披露的監(jiān)督體系。企業(yè)的經營者和所有者有著不同的控制目標，在信息需求方面存在“不對應性”，而作為企業(yè)經營者由于利益驅動，容易采取不良會計行為，做出錯誤的決策。因此，會計報表附注的提供者應該建立自身的內部監(jiān)督機制，提高會計附注信息的真實、可靠性。同時，財政、審計、稅務等政府部門，注冊會計師等中介機構也應該加強對會計信息披露的監(jiān)督，通過多方配合，充分發(fā)揮各自的職能作用和監(jiān)控作用。

(五)加強會計人員專業(yè)素質和業(yè)務水平。近些年，隨著經濟的不斷發(fā)展，新的會計業(yè)務不斷出現(xiàn)，各管理部門和投資人對會計信息的質量要求也越來越高，如要求會計功能由報賬型向管理型轉變，會計核算由事后核算向事前預測、事中控制和事后核算相結合型轉變等，這些都需要會計人員不斷提高其專業(yè)素質和業(yè)務水平。作為一名財務人員，應不斷加強自身職業(yè)道德建設，通過各種途徑提高其職業(yè)判斷能力。企業(yè)也可采用一系列上崗考核、獎懲制度等措施，培養(yǎng)會計人員具備較全面的系統(tǒng)的基礎知識和專業(yè)知識，具備終生學習的理念，努力提高自身的學習能力，應用能力，逐漸培養(yǎng)出一支職業(yè)道德好，業(yè)務素質強的會計隊伍。

由于會計報表的局限性，僅依據(jù)會計報表得出的財務分析結論是片面的，因而應當注重會計報表附注在財務分析中的作用，才能正確評價企業(yè)的生存發(fā)展能力或找出存在的問題，提高財務分析的質量。隨著資本市場的發(fā)展和完善，及相關政策法規(guī)的相繼出臺，我國企業(yè)的信息披露更加規(guī)范，透明度不斷增強，運作過程更加規(guī)范。

參考文獻：

[1]何建國,帥星.會計報表附注披露問題及改進[J].財會通訊,2010,6.