略論建立企業(yè)年金的對(duì)策措施

李輝

[摘 要]企業(yè)年金制度是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱，對(duì)符合條件的企業(yè)，發(fā)展和建立企業(yè)年金制度，不僅可以提高職工退休后的養(yǎng)老待遇水平，同時(shí)對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力、競(jìng)爭(zhēng)力，吸納優(yōu)秀科技人才，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)和諧發(fā)展都具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)年金； 對(duì)策措施

一、企業(yè)年金的概念

企業(yè)年金制度是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度，是為員工提供的延期工資，是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度有益的必要補(bǔ)充。它即不同于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，也不同于商業(yè)保險(xiǎn)，是現(xiàn)代多層次社會(huì)保障體系的重要支柱，它的也發(fā)展直接關(guān)系到人們退休后的生活水平及社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

企業(yè)年金作為一種養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充工具，在應(yīng)對(duì)人口老齡化過(guò)程中的養(yǎng)老問(wèn)題，具有以下幾個(gè)方面的重要作用。一是能夠完善多支柱養(yǎng)老保障體系，促進(jìn)養(yǎng)老保障體系可持續(xù)發(fā)展；二是縮小與機(jī)關(guān)事業(yè)退休人員的收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平和諧發(fā)展；三是推動(dòng)企業(yè)薪酬制度和公司治理完善，提高企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；四是推動(dòng)金融深化發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)期投資。

目前，就我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)年金制度還不成熟、不完善，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)年金的關(guān)注度還不夠，一些政策、法規(guī)的缺位阻滯了企業(yè)和職工積極發(fā)展和參與企業(yè)年金，企業(yè)年金投資管理的市場(chǎng)化程度不高。本文通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)年金制度存在的問(wèn)題，提出促進(jìn)企業(yè)年金制度完善發(fā)展的建議。

二、我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展存在的問(wèn)題

1.發(fā)展不平衡，覆蓋率低

近幾年，我國(guó)企業(yè)年金出現(xiàn)了發(fā)展的勢(shì)頭，享受這項(xiàng)待遇的職工不斷增加，截止到2010年底，全國(guó)參保人數(shù)達(dá)到1179萬(wàn)人，但占企業(yè)職工7840萬(wàn)人的比例只有15%，覆蓋面偏低。積累基金2533億元，其中最近4年時(shí)間就新增了1853億元，2005年以來(lái)的投資收益率達(dá)14.26%。企業(yè)年金不僅規(guī)模比較小，地區(qū)、行業(yè)間的發(fā)展也很不平衡，主要表現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展快于地方，東部快于中西部，國(guó)有企業(yè)快于其它所有制企業(yè)。隨著人口老齡化趨勢(shì)日益明顯，我國(guó)基本社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)比較高的替代率可能會(huì)面臨一定的支付風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老金占個(gè)人資產(chǎn)總額比例大概在1%左右，而歐美發(fā)達(dá)國(guó)家該比例則為40%左右，即使是亞洲其他國(guó)家也比我國(guó)比例要高很多。從這個(gè)角度說(shuō)，企業(yè)年金的發(fā)展前景是非常廣闊的，這需要相關(guān)的立法以及監(jiān)管的同步跟進(jìn)。

2.相關(guān)的法律法規(guī)還有待進(jìn)一步完善

我國(guó)于1991年首次提出“國(guó)家提倡、鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”。2000年企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)正式更名“企業(yè)年金”，并提出有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。已經(jīng)開始試行的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》與《企業(yè)年金試行辦法》，使得企業(yè)年金的運(yùn)行和監(jiān)管有了基本的依據(jù)。但是，這兩個(gè)試行辦法還只是框架性的規(guī)定，對(duì)于有關(guān)配套的稅收政策、投資管理政策以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的分工等，散見于不同的法律法規(guī)中，還有待于進(jìn)一步細(xì)化使之具有規(guī)范性的操作意義。這需要?jiǎng)趧?dòng)保障立法機(jī)構(gòu)從企業(yè)年金的籌資、管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定、投資的范圍以及年金的保險(xiǎn)機(jī)制等各個(gè)方面進(jìn)行法律上的規(guī)范。

3.管理不夠規(guī)范，監(jiān)管缺乏力度

由于企業(yè)年金涉及很多的當(dāng)事人，成立和運(yùn)作的形式又非常多樣，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)整個(gè)金融體系和社會(huì)的穩(wěn)定都有越來(lái)越大的影響，這些都對(duì)加強(qiáng)監(jiān)管提出了很高的要求。對(duì)于當(dāng)前企業(yè)年金的監(jiān)管事實(shí)上涉及勞動(dòng)保障、證券、保險(xiǎn)、銀行等多個(gè)監(jiān)管部門，涉及政策制定、宏觀調(diào)控、運(yùn)營(yíng)監(jiān)管等各個(gè)方面，但監(jiān)管者各自的分工并不十分明確，這很難避免政出多門，權(quán)利重疊并相互掣肘的低效率。除了他律，發(fā)達(dá)國(guó)家還注重發(fā)揮企業(yè)年金參與者的自律監(jiān)管，這也是值得借鑒的地方。

我國(guó)的企業(yè)年金業(yè)務(wù)管理主要由各類企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)承擔(dān)，且只接受來(lái)自政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的單一監(jiān)管，在取得相應(yīng)資格的企業(yè)年金理事會(huì)、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)、托管銀行、中介機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、信用評(píng)級(jí)公司等機(jī)構(gòu)，如何共同參與，發(fā)揮監(jiān)督作用，尚未建立起一套行之有效的監(jiān)管體系。

4.企業(yè)年金計(jì)劃方面存在的問(wèn)題

首先，未明確企業(yè)年金計(jì)劃的實(shí)施形式。企業(yè)年金按給付方式不同，分為規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃和規(guī)定受益制計(jì)劃兩種。由于這兩種形式的企業(yè)年金在具體內(nèi)容和約定條款上不同，在企業(yè)年金費(fèi)用、年金資產(chǎn)與負(fù)債的會(huì)計(jì)處理上也存在差異。其次，企業(yè)年金計(jì)劃在操作上缺乏統(tǒng)一性。企業(yè)年金的列支渠道不統(tǒng)一以及企業(yè)年金提取比例不統(tǒng)一，在列支渠道上有從成本費(fèi)用中列支的，也有在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的。

5.造成我國(guó)企業(yè)年全滯后的其他原因

一是缺乏推動(dòng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的措施。盡管我國(guó)己經(jīng)出臺(tái)了企業(yè)年金的相關(guān)制度政策，包括提取年度工資總額5%的優(yōu)惠政策，但缺少全國(guó)性推動(dòng)實(shí)施企業(yè)年金配套的相關(guān)制度，對(duì)具備實(shí)施企業(yè)年金的企業(yè)缺乏有效推動(dòng)和促進(jìn)。二是企業(yè)缺乏建立和完善企業(yè)年全的動(dòng)力。對(duì)于企業(yè)和企業(yè)員工來(lái)說(shuō)，企業(yè)年金制度的建立無(wú)疑會(huì)增加他們現(xiàn)階段的支出。尤其是在未來(lái)不能得到現(xiàn)金回報(bào)的企業(yè)，如果看不到企業(yè)年金對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用，是不會(huì)主動(dòng)增加企業(yè)年金的相關(guān)支出的。三是企業(yè)年金增值保值難度較大。企業(yè)年金的非強(qiáng)制化的特性使得只有加大企業(yè)年金自身的吸引力才會(huì)有更多的企業(yè)和員工參與進(jìn)來(lái)。由此就要求企業(yè)年金具有高的回報(bào)率。但是我國(guó)企業(yè)年金的投資渠道被嚴(yán)格限制，長(zhǎng)期以來(lái)只能依靠投資國(guó)債等低回報(bào)率高安全性的方式進(jìn)行增值保值，是以保值為主，增值速度緩饅。四是多種運(yùn)行模式共存。我國(guó)企業(yè)年金的運(yùn)行存在著運(yùn)行主體地位不同的三種模式。且各個(gè)主體的所屬主管機(jī)構(gòu)不同，運(yùn)營(yíng)方式也不盡相同，要納入統(tǒng)一的管理軌道難度較大。而目前令出多門的狀況，也使得企業(yè)年金難以用統(tǒng)一的有效的制度加以規(guī)范管理，導(dǎo)致了在企業(yè)年金在管理上漏洞較多。在企業(yè)年金的建立、管理和使用等方面都缺乏規(guī)范的管理方法，無(wú)疑加大了企業(yè)年金管理的風(fēng)險(xiǎn)程度。

三、發(fā)展企業(yè)年全的主要對(duì)策措施

1.加強(qiáng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的銜接，為企業(yè)年金的發(fā)展提供更廣闊的空間

從世界各國(guó)的發(fā)展情況可以看出，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率越高，企業(yè)年金的替代率就會(huì)相對(duì)偏低，相反，如果基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率偏低，則企業(yè)年金的替代率就會(huì)相對(duì)較高。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金替代率基本可保持在40％～50％，而我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金替代率則在80％以上，這在一定程度上壓抑了企業(yè)年金的建立與發(fā)展。在企業(yè)有限的能力范圍內(nèi)，過(guò)高的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率會(huì)使企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)無(wú)法減輕，這必然壓縮對(duì)企業(yè)年金的投入。并且在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率不降低的情況下，企業(yè)也缺乏發(fā)展企業(yè)年金的動(dòng)力和壓力。因此必須降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率，為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展留下空間。

2.制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展

實(shí)行企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，就是要通過(guò)向雇主和雇員提供比其他形式的報(bào)酬或投資更優(yōu)惠的稅收待遇，以鼓勵(lì)他們通過(guò)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)為退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在稅收優(yōu)惠政策上所作的努力還很不夠，因此需要制定并嚴(yán)格執(zhí)行延遲征稅政策，即對(duì)企業(yè)年金供款和投資收益予以免稅，僅在給付環(huán)節(jié)對(duì)超過(guò)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的征稅，以提高企業(yè)和個(gè)人參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。另外，在對(duì)企業(yè)年金給予稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要大力加強(qiáng)監(jiān)管力度，對(duì)其設(shè)計(jì)和運(yùn)作施加一定限制，以避免企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)其他不良目的。

3.加強(qiáng)企業(yè)年金與資本市場(chǎng)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)雙贏

企業(yè)年金的基金積累制度決定了對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)管理的必要性。作為負(fù)債資金的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金對(duì)投資的安全性要求甚高，由于其剛性支出的特點(diǎn)，又使得企業(yè)年金的投資營(yíng)運(yùn)對(duì)收益性和部分資產(chǎn)的流動(dòng)性也有相當(dāng)高的要求。因此需要發(fā)展和完善資本市場(chǎng)，為企業(yè)年金的基金營(yíng)運(yùn)提供良好的投資環(huán)境和多元化的投資渠道，增加投資收益，降低投資風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，也要利用大量補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場(chǎng)保值增值的契機(jī)，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和效率的提高，使其運(yùn)作與管理技術(shù)日趨成熟，從而使企業(yè)年金與資本市場(chǎng)形成良性互動(dòng)的關(guān)系。

4.建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，為企業(yè)年金發(fā)展提供制度保障

企業(yè)年金的發(fā)展和完善必須有相應(yīng)的法律、法規(guī)制度作保證。目前我國(guó)出臺(tái)的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等文件，也只是對(duì)我國(guó)發(fā)展企業(yè)年金的實(shí)踐提供探索性的思路。因此政府需要頒布專門的法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)年金的性質(zhì)、市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出制度、資金來(lái)源、基金運(yùn)營(yíng)方式等問(wèn)題作出明確規(guī)定，為企業(yè)年金的發(fā)展提供良好的法律環(huán)境和制度保證，也為監(jiān)管機(jī)制的建立和完善奠定基礎(chǔ)，使監(jiān)督和管理能夠有法可依。

5.企業(yè)年金制度目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相一致

企業(yè)在設(shè)計(jì)企業(yè)年金方案時(shí)，往往只考慮當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益和支付能力，通常采取固定統(tǒng)一的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏彈性，忽視企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)年金的繳費(fèi)比重大小，主要取決于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)年金的交費(fèi)額應(yīng)隨著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上下浮動(dòng)，采取動(dòng)態(tài)的管理方式。制定企業(yè)年金制度目標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵守國(guó)家的相關(guān)政策、法規(guī)，要注重與企業(yè)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)、工資收入分配與人事制度改革相結(jié)合，以提高企業(yè)的向心力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

6.避免平均主義分配

企業(yè)年金作為企業(yè)福利的組成部分，大多數(shù)企業(yè)采取按工齡作為分配的主要依據(jù)，只考慮工作年限，不重視職工個(gè)人貢獻(xiàn)的大小，缺乏有效激勵(lì)機(jī)制。因此，制定企業(yè)年金方案必須根據(jù)員工的貢獻(xiàn)，設(shè)計(jì)具有差異性的企業(yè)年金計(jì)劃，建立差異化企業(yè)年金制，打破傳統(tǒng)的薪酬福利的平均主義原則，把職工企業(yè)年金的保障制度與員工的貢獻(xiàn)大小、服務(wù)年限長(zhǎng)短掛鉤，在單位內(nèi)部形成一種激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮員工的最大潛力，為企業(yè)的發(fā)展多做貢獻(xiàn)。設(shè)計(jì)企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)還可以兼顧考慮解決人力資源管理、薪酬管理的問(wèn)題，用企業(yè)年金作為調(diào)劑。

當(dāng)今對(duì)優(yōu)秀人才的爭(zhēng)奪日趨激烈，單純依靠高薪已經(jīng)無(wú)法確保吸引和留住優(yōu)秀員工，如何為員工提供更具競(jìng)爭(zhēng)力的福利計(jì)劃已經(jīng)成為越來(lái)越多的企業(yè)人力資源戰(zhàn)略中至為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)年金項(xiàng)目作為員工福利計(jì)劃的一個(gè)重要組成部分，不僅可以在規(guī)定的范圍內(nèi)享受政府的延遲納稅或稅前支付的優(yōu)惠政策，同時(shí)又可以增加企業(yè)薪酬福利方案的吸引力，更好地解決員工退休生活保障的問(wèn)題，減少人才流失，穩(wěn)定員工隊(duì)伍，因而被越來(lái)越多的企業(yè)所青睞。

總之，建立企業(yè)年金運(yùn)行制度，對(duì)于完善養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，減輕政府負(fù)擔(dān)，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，保證職工退休后的生活水平，提高企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。