關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借款費(fèi)用資本化越來(lái)越受到人們的重視。本文詳細(xì)的闡述了借款費(fèi)用這一概念，并在此基礎(chǔ)上對(duì)借款費(fèi)用資本化的對(duì)象以及借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法進(jìn)行了概述。

【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用；借款費(fèi)用資本化；計(jì)算方法

一、借款費(fèi)用概念

所謂的借款費(fèi)用其實(shí)就是指企業(yè)因?yàn)榻杩疃a(chǎn)生的利息和其他一些相關(guān)的費(fèi)用。借款費(fèi)用當(dāng)中所說(shuō)的借款不僅僅包括平時(shí)所接觸的短時(shí)間的和較長(zhǎng)時(shí)間的，而且包括向正規(guī)機(jī)構(gòu)和一些私人機(jī)構(gòu)進(jìn)行的借款。相關(guān)的一些費(fèi)用包括借款時(shí)是否含有打折價(jià)、是否因?yàn)槭峭鈳哦霈F(xiàn)的和外幣兌換時(shí)產(chǎn)生的差額、是否包括一些協(xié)助辦理的費(fèi)用等等。借款費(fèi)用概念的主要內(nèi)容就是告訴我們哪些是可以當(dāng)作借款費(fèi)用來(lái)看待的，哪些不能作為借款費(fèi)用來(lái)看待。只有在此基礎(chǔ)上，我們才能進(jìn)一步的去認(rèn)識(shí)和理解借款費(fèi)用資本化。

二、借款費(fèi)用資本化概念及其對(duì)象

借款費(fèi)用資本化并不是唯一的借款費(fèi)用處理方式。根據(jù)不同的情況，可以選擇不同的借款費(fèi)用處理方式。借款費(fèi)用有費(fèi)用化和資本化這兩種處理方式。所謂的費(fèi)用化處理方式就是要把所借款的費(fèi)用以成本的方式計(jì)入和其有所關(guān)聯(lián)的成本投資當(dāng)中，并不是直接計(jì)入和其有關(guān)聯(lián)的成本投資當(dāng)中。借款費(fèi)用的資本化是指存在可以進(jìn)行使用的或者是可以進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的不可移動(dòng)的資產(chǎn)或是風(fēng)險(xiǎn)性投資的資產(chǎn)等，而這些資產(chǎn)是經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才逐漸產(chǎn)生或形成的，并不是在短期內(nèi)就能夠有所產(chǎn)生或形成的資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款資本化的對(duì)象的劃定范圍都不相同，沒(méi)有一個(gè)較為統(tǒng)一的規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為能夠進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的對(duì)象必須是可以購(gòu)買(mǎi)或正在建設(shè)不可移動(dòng)資產(chǎn)的借款費(fèi)用；工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的范圍要比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大一些，工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度則規(guī)定無(wú)論是否是不可移動(dòng)資產(chǎn)，只要是與不可移動(dòng)資產(chǎn)和不可有形資產(chǎn)相互關(guān)聯(lián)的借款費(fèi)用都可以進(jìn)行資本化；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍相較于前兩個(gè)更大一些，不僅包括不可移動(dòng)資產(chǎn)和不可有形資產(chǎn)的現(xiàn)存資產(chǎn)的資本化，而且對(duì)于正在發(fā)展的資產(chǎn)也會(huì)包括在內(nèi)。在考慮使用上述不同準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行充分的考慮之后進(jìn)行慎重的選擇。將投入與產(chǎn)出進(jìn)行比較是借款費(fèi)用資本化的基本原則。因此，對(duì)于一些像房地產(chǎn)這樣的不可移動(dòng)資產(chǎn)的借款費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)只計(jì)算其當(dāng)前的收益，還應(yīng)該充分的考慮其長(zhǎng)遠(yuǎn)的收益情況，進(jìn)而做出正確的借款費(fèi)用資本化。如果只針對(duì)眼前的收益，是無(wú)法做出正確評(píng)估的。對(duì)于不可移動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估雖然要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，但是對(duì)于其收益的情況也能夠在當(dāng)下，充分考慮各種因素的情況下有一個(gè)比較概括的估計(jì)，然而對(duì)于不可有形資產(chǎn)即無(wú)形資產(chǎn)，就更加的難以評(píng)估。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值誰(shuí)也不能給出一個(gè)準(zhǔn)確的答案，誰(shuí)也不能保證給出的結(jié)果不會(huì)發(fā)生改變，因?yàn)橛绊戀Y產(chǎn)的因素實(shí)在是太多了，突如其來(lái)的一些意想不到的因素就有可能讓一些收益本應(yīng)很好的無(wú)形資產(chǎn)變成毫無(wú)價(jià)值的資產(chǎn)。鑒于以上這些情況，我國(guó)對(duì)于像房地產(chǎn)這樣的前期收益較少的企業(yè)的借款利息做出了一定的調(diào)整。即在初期是先將借款利息看作一種資產(chǎn)，等到房屋進(jìn)行出售以后，再將收益的一部分劃入財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中。雖然有很多人質(zhì)疑這種改革，說(shuō)是換湯不換藥，但是其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)和借款費(fèi)用資本化相差無(wú)幾。

三、借款費(fèi)用資本化的金額的計(jì)算方法

借款費(fèi)用資本化的金額的計(jì)算方法的好壞對(duì)于借款費(fèi)用資本化是十分重要的。我們一般所說(shuō)的在借款費(fèi)用資本化的過(guò)程當(dāng)中的資本化的金額的計(jì)算是這樣的：我們將已經(jīng)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)和建設(shè)的固定化資產(chǎn)或者是無(wú)形的資產(chǎn)視為單獨(dú)借款的資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上，用當(dāng)下單獨(dú)借款資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息去掉還沒(méi)有進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)和建設(shè)的固定資產(chǎn)存入銀行所獲得利息；或者是將單獨(dú)借款資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息去掉進(jìn)行短時(shí)間的購(gòu)買(mǎi)和建設(shè)的固定資產(chǎn)或者是無(wú)形資產(chǎn)后所獲得的收益金額。有時(shí)用于進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)和建設(shè)的固定化資產(chǎn)或者是無(wú)形的資產(chǎn)的借款會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單獨(dú)的借款的部分的時(shí)候，就要將所超出的部分加上一個(gè)權(quán)平均數(shù)后，再乘以為構(gòu)建所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)或是無(wú)形資產(chǎn)而占用的一般借款。我們通常將借款費(fèi)用開(kāi)始資本化一直到最終停止為止，其間并不包括短暫的停止時(shí)間，所經(jīng)歷的時(shí)期稱(chēng)為借款費(fèi)用的資本化時(shí)期。

借款費(fèi)用資本化的概念已很明確，但是對(duì)于借款費(fèi)用資本化的對(duì)象問(wèn)題還需要進(jìn)行進(jìn)一步的深入探討，早日制定出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于金額的計(jì)算方法也有待于更簡(jiǎn)潔、更準(zhǔn)確。

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