營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響及其策略

王慧

摘要：我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行，在目前稅制制度下增值稅抵扣鏈條不完整，造成了重復(fù)征稅，稅負(fù)過重，阻礙了專業(yè)化分工。因此，中國首次實行并積極推出營業(yè)稅改征增值稅的改革試點工作。決定講首先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點工作，并逐步擴(kuò)展到其他行業(yè)。本文對交通運輸企業(yè)如何應(yīng)對即將到來的營業(yè)稅改征增值稅改革，作出淺顯分析，并提出自己的看法。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；交通運輸業(yè)

一、相關(guān)概念介紹

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，計稅依據(jù)為營業(yè)額的全額，在我國境內(nèi)，對于不同的行業(yè)采取不同的營業(yè)稅稅率，其中，在我國交通運輸業(yè)在此次改革之前繳納的是營業(yè)稅率，其稅率為３％。根據(jù)營業(yè)額乘以相應(yīng)的稅率直接計算的營業(yè)稅應(yīng)納稅，因為沒有抵扣，所以有雙重征稅的現(xiàn)象。

從我國整體的稅收體制來看，增值稅是我國境內(nèi)最大的稅種之一，增值稅是對于在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，計稅依據(jù)分別為所取得的應(yīng)稅勞務(wù)、貨物的銷售額和進(jìn)口貨物的金額。與其他稅種相比較，增值稅是可以進(jìn)行稅款抵扣的稅種。正是因為增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，所以增值稅的計稅依據(jù)是商品基于流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生的各項增值額，稅收征收過程中僅僅對于增值部分進(jìn)行征稅，是一種價外稅，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)最終向前轉(zhuǎn)給了消費者。我國目前增值稅一般納稅人的稅率分別為基本稅率：１７％和１３％的低稅率，在銷售過程中一般會開具增值稅專用發(fā)票，符合條件的進(jìn)項稅額可以在稅前進(jìn)行一定的抵扣。而我國小規(guī)模納稅人開具的是普通發(fā)票，按我國有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，小規(guī)模納稅人在稅前，一律不能抵扣增值稅進(jìn)項稅。與此同時，小規(guī)模納稅人無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票，如果要開具，只能由小規(guī)模納稅人只能請稅務(wù)局代開，小規(guī)模納稅人現(xiàn)行的稅率統(tǒng)一按照征收率３％來繳納。

增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是，營業(yè)稅計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，不允許在稅前抵扣進(jìn)項稅額。增值稅納稅人是對流通過程的增值額征稅，納稅人在繳納增值稅額之后，符合條件的進(jìn)項稅額允許在稅前扣除。因此，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)既與納稅人的收入水平有關(guān)，也與納稅人可以抵扣的增值稅有關(guān)。

二、稅制改革背景

我國的稅收收入體系中，流轉(zhuǎn)稅占據(jù)了非常重要的位置。自從1994年稅制改革以來，我國基本上形成了內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制，主要是以增值稅為主體，營業(yè)稅和消費稅并行。尤其是近幾年，我國正在進(jìn)行新一輪的稅制改革，稅改的主要方式是通過完善結(jié)構(gòu)性減稅政策推進(jìn)稅收改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

在我國，營業(yè)稅改增值稅不僅增加了增值稅的重要性，而且可以說是這一輪稅改中的頭等大事，其改革涉及面廣、難度大、利益調(diào)整復(fù)雜。2011年10月26日國務(wù)院召開常務(wù)會議，會議決定，我國從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和部分行業(yè)逐步開展深化增值稅制度改革試點的工作，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。并且最終決定先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，等到條件成熟時再選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點。其中，交通運輸企業(yè)采用11%的稅率征收增值稅。該文件的出臺，改變了幾十年來交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅的局面，將對交通運輸企業(yè)今后的發(fā)展起到深遠(yuǎn)的影響，成為當(dāng)前交通運輸企業(yè)迫切需要研究的課題。

三、營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響

（一）優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)

增值稅的轉(zhuǎn)型可以通過建筑投資和設(shè)備投資的差異性稅收政策構(gòu)建由投資總量增長模式向技術(shù)增長模式轉(zhuǎn)變，企業(yè)固定資產(chǎn)投資一般分為房屋建筑投資和機(jī)器設(shè)備投資，增值稅對房屋建筑稅額不予抵扣，而對機(jī)器設(shè)備的投資所含稅款能夠抵扣17%的增值稅，降低了固定資產(chǎn)原值，減少了折舊費用的計提額。這樣會加大企業(yè)在設(shè)施、設(shè)備的投資和更新速度，

有利于交通運輸企業(yè)改善車輛質(zhì)量、提高性能，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（二）增加了企業(yè)的整體稅負(fù)

第一，交通運輸業(yè)在改革之前的營業(yè)稅稅率為3%，而試點改革之后稅率達(dá)到11%和6%，稅率明顯提升；交通運輸企業(yè)實行增值稅以后，企業(yè)可以通過抵扣購買原材料成本的進(jìn)項稅額來減少負(fù)稅，而之前是以所有的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅。但是此次交通運輸企業(yè)增值稅稅率相對于原先繳納的營業(yè)稅稅率來說要高很多，目前實行的增值稅稅率為17%和13%兩檔，稅制改革后交通運輸將轉(zhuǎn)為11%稅率。那么，營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅以后，企業(yè)要抵扣多少成本的進(jìn)項稅額才能夠真正達(dá)到減稅的目的呢？下面根據(jù)不同的稅率進(jìn)行了簡單的測算：

交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率分別為17%、13%、11%和6%的情況下，企業(yè)可抵扣的直接成本占主營業(yè)務(wù)收入分別達(dá)83%、77%、73%和50%時，企業(yè)才能真正實現(xiàn)減稅的目的。交通運輸企業(yè)按照11%的稅率來征收增值稅，企業(yè)需抵扣的成本必須占營業(yè)收入的73%以上。否則，對交通運輸業(yè)來講實際上是增加稅負(fù)而不是減少稅負(fù)。然而在日常實際經(jīng)營過程中，除燃油、汽車修理、輪胎以及運輸設(shè)備的購置等成本能夠抵扣以外，其他能夠進(jìn)行抵扣的項目并不多，要實現(xiàn)這樣的目標(biāo)難度非常大。

第二，道路交通死亡人數(shù)所占比例較高的總運輸成本，人力資源成本（和乘客的工資）是無法獲得的扣除，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大幅增加

第三，在我國，無法取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)營交通運輸業(yè)的企業(yè)，其主要成本中包括燃油成本、車輛維修費，成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)約％的份額。其中，無論是燃油成本、還是車輛維修費都無法取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票；

（三）減弱交通運輸企業(yè)核心競爭力

由于交通運輸企業(yè)屬于勞動和資金密集型企業(yè)。企業(yè)成本中人工成本和資金成本過大，再加上市場的不規(guī)范，以及受一些流通環(huán)節(jié)較難取得增值稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等現(xiàn)象的影響，使得能抵扣的增值稅額太少。同時公路上過多的人為罰款無法抵扣，致使企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額持續(xù)下降，降低了企業(yè)的盈利能力，從而使得交通運輸企業(yè)競爭力減弱。

綜上所述，“營改增”除對企業(yè)投資有利外，對交通運輸企業(yè)來講是一個很大的沖擊。

期間，進(jìn)項稅額抵扣問題更是涉及到國家、地方和企業(yè)三方利益的博弈。為防止本次稅改進(jìn)入“黃宗羲定理”的怪圈，交通運輸企業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)包括向交通運輸行業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)、高管局、金融保險公司等也應(yīng)同步進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的改革，這樣才能夠保證政策實施。同時，對于交通運輸企業(yè)而言，由于涉及到企業(yè)經(jīng)營方方面面的巨變，更需要企業(yè)高管層超前謀劃、全面考慮、積極應(yīng)對，使企業(yè)平穩(wěn)度過本次稅改，將影響降低到最小范圍內(nèi)。

四、交通運輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的建議

據(jù)調(diào)查，試點方案在上海施行后，出現(xiàn)了部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。然而，增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來我國稅制改革的大方向。故我國交通運輸企業(yè)必須未雨綢繆，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況，積極探索應(yīng)對策略，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型、跨越發(fā)展。

（一）強化加強內(nèi)部管理

首先，交通運輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步強化企業(yè)內(nèi)部的成本管理，特別要重視對于企業(yè)的各項可抵扣成本的票據(jù)管理。

其次，進(jìn)一步強化企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)籌規(guī)劃，積極并穩(wěn)妥的推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，進(jìn)一步規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險。

第三，進(jìn)一步加強企業(yè)的全面預(yù)算管理，科學(xué)并合理的選擇對路的供應(yīng)商，正確并合理的判斷各項采購時機(jī)。

第四，進(jìn)一步深入分析國家和行業(yè)的政策，做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。以調(diào)研分析為突破口，不斷加強對“營改增”的調(diào)查研究，及時向有關(guān)部門提出有關(guān)建議，爭取贏得國家政策的支持或傾斜。

（二）完善會計核算方法

首先，進(jìn)一步強化收入的管理，避免因為收入分類或者計算不準(zhǔn)確而提高計稅依據(jù)，導(dǎo)致多繳納稅款。

其次，進(jìn)一步喜歡會計核算的各項工作，合理的進(jìn)行分類，設(shè)立專題，研究業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅率的核算，以提高劃分類別的能力，強化類別分類進(jìn)行會計核算

第三，逐步完善成本核算制度，尤其應(yīng)該強化可抵扣進(jìn)項收入的管理，經(jīng)常關(guān)注國家政策，適時的選擇合理的投資機(jī)會。

（三）應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

交通運輸企業(yè)在采購供應(yīng)商的服務(wù)或購進(jìn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策。如果交通運輸企業(yè)采購的是小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，為了達(dá)到抵扣的效果，可以要求小規(guī)模納稅人依照法律的規(guī)定向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，這樣改交通運輸企業(yè)就可以達(dá)到抵扣進(jìn)項的效果，從而能降低稅收負(fù)擔(dān)。

（四）合理選擇抵扣增值稅時機(jī)

對于開具增值稅專用發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票，交通運輸企業(yè)應(yīng)控制好時點。增值稅取代營業(yè)稅后，交通運輸企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃，根據(jù)當(dāng)期的增值稅銷項稅額，合理規(guī)劃采購時機(jī)，實現(xiàn)增值稅銷項稅和進(jìn)項稅的相互配比，從而避免提前繳納增值稅。營業(yè)稅改增值稅稅改后對企業(yè)的高效管理和規(guī)范運營方面提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)要得到降低稅負(fù)的好處，只有規(guī)范對企業(yè)的管理運營。

綜上所述，我國的運輸企業(yè)在此次改革的潮流中，現(xiàn)階段我國交通運輸企業(yè)正處于稅改試點階段的關(guān)鍵時期，對于已納入稅改試行階段的企業(yè)，應(yīng)在稅制轉(zhuǎn)型的過程中不斷提高企業(yè)的精細(xì)化核算，做好做足增值稅的納稅籌劃，有效降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)；對于本次改革未納入稅改行列的企業(yè)，也應(yīng)該有相當(dāng)?shù)木X性，要充分認(rèn)識到營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)是大勢所趨，應(yīng)該未雨綢繆，在還有時間的前提下充分利用稅改前的機(jī)遇及時強化企業(yè)內(nèi)部的管理，集合財務(wù)部門認(rèn)真核算并分析本企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種原始票，充分做好納稅籌劃方案，才能使得企業(yè)立于不敗之地。（作者單位：江西科技學(xué)院）

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