論現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理

楊林強(qiáng)

摘 要：稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，因此，稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)利益最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)；最大化

中圖分類號(hào):F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）02-0100-03

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的必然性

企業(yè)必須根據(jù)稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法的情況下節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為此，企業(yè)必須認(rèn)真研究稅收政策，找出適合自身的節(jié)稅途徑，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低、企業(yè)利潤(rùn)最大。

（一）企業(yè)追求利潤(rùn)最大化使稅務(wù)籌劃成為必然

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，追求利潤(rùn)最大化是其根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而各項(xiàng)稅金就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，減少稅金支出，就等于降低了成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（二）稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然

所謂稅務(wù)籌劃，是指在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先給納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已產(chǎn)生，此時(shí)如果少交或不交稅款，必將受到法律處罰。合理、合法、及時(shí)有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法，一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（三）稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人必須采取積極主動(dòng)的態(tài)度行使，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的成為必然

依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為了最大限度地減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、分析、對(duì)比，最終選擇使用稅額最低、操作最簡(jiǎn)便、最適用的方案。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。也就是說，在確定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能僅考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則。

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)的變化。隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）成本效益原則

一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（三）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此，應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)。

（一）選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)

從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種：即增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要因素，也是貫徹一定時(shí)期一國(guó)或地區(qū)稅收政策的重要手段。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)失去應(yīng)有權(quán)益。

（三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)

企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。如在1994年開始實(shí)施的增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因?yàn)?，營(yíng)業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅總體稅負(fù)輕，增值稅一般人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然，這不是絕對(duì)的，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。如企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-允許扣除項(xiàng)目金額。具體計(jì)算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就有了一定的空間。

（五）以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，每個(gè)管理過程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。比如，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，因此，債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。又如，通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，進(jìn)一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯者。

投資管理階段，選擇投資地點(diǎn)時(shí)，選擇在低稅率地區(qū)如實(shí)施新企業(yè)所得稅法以前可以選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國(guó)家鼓勵(lì)的西部等地區(qū)，會(huì)享受到稅收優(yōu)惠；選擇投資方式時(shí)，如果企業(yè)欲投資一條生產(chǎn)線，是全新購(gòu)建還是收購(gòu)一家?guī)啄曩~面虧損的企業(yè)？除考慮不同投資方式實(shí)際效益的區(qū)別外，還應(yīng)注意到收購(gòu)虧損企業(yè)可帶來的所得稅的降低；選擇投資項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國(guó)家限制的投資項(xiàng)目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營(yíng)管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額相等，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額；不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，一般來說，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高、利潤(rùn)相對(duì)較少。采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)對(duì)象是不是一般納稅人也有很大的影響。

收益分配管理階段，企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)結(jié)束，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，是否進(jìn)行股利分配，怎樣進(jìn)行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？現(xiàn)金股利分配和股票股利分配是不同的。

五、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法

利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素。

1.利用免稅。利用免稅的稅務(wù)籌劃方法能直接免除納稅人的應(yīng)納稅額，盡可能爭(zhēng)取更多的免稅待遇和盡量延長(zhǎng)免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。這種方法技術(shù)簡(jiǎn)單，但適用范圍狹窄，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。比如，投資高科技企業(yè)可以獲得免稅待遇，還可能得到超過社會(huì)平均水平的投資收益，并且也可能具有高成長(zhǎng)性，但風(fēng)險(xiǎn)也極高，非?？赡芤蛲顿Y失誤而導(dǎo)致投資失敗，使免稅變得毫無(wú)意義。

2.利用減稅。利用減稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要是合法、合理地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的方法，盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長(zhǎng)化。這種方法也具有技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍狹窄、具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。

3.利用稅率差異。利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，又會(huì)使納稅人獲得更多的稅收收益。采用稅率差異節(jié)稅不但受不同稅率差異的影響，有時(shí)還受不同計(jì)稅基數(shù)差異的影響。計(jì)稅基數(shù)計(jì)算的復(fù)雜性，使稅率差異變得復(fù)雜。比如，計(jì)算出結(jié)果，要進(jìn)行比較才能得出稅負(fù)大小的結(jié)論。

4.利用分劈技術(shù)。分劈技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。利用分劈技術(shù)節(jié)稅的要點(diǎn)在于使分劈合理化、節(jié)稅最大化。但企業(yè)在利用國(guó)家的相關(guān)政策對(duì)所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分劈時(shí)，技術(shù)難度很大，操作復(fù)雜。

5.利用稅收扣除。利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項(xiàng)目能得到扣除。

6.利用稅收抵免。利用稅收抵免籌劃的要點(diǎn)在于使抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的抵免項(xiàng)目，并且使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。

7.利用退稅。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。

（二）利用納稅期的遞延籌劃法

納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使企業(yè)在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對(duì)節(jié)減稅收。企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是有采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

（三）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。

1.合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)可以通過采用不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇使本期發(fā)出存貨成本最有利于稅務(wù)籌劃的存貨計(jì)價(jià)方法。在不同企業(yè)或企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下，應(yīng)選擇不同的計(jì)價(jià)方法。

盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。

虧損企業(yè)：虧損企業(yè)選擇的計(jì)價(jià)方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時(shí)期，保證成本費(fèi)用的抵稅效果得到最大限度地發(fā)揮。

享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)：如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí)，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅期的目的。

2.合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)采用不同的折舊方法對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響不同。由于對(duì)同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會(huì)使企業(yè)所得稅稅款提前或滯后實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)所得稅的稅率預(yù)期不會(huì)上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計(jì)提折舊期間少繳企業(yè)所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。在不同企業(yè)或企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下，應(yīng)選擇不同的計(jì)價(jià)方法。

盈利企業(yè)：盈利企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用能夠從當(dāng)年的所得稅前扣除，費(fèi)用的增加有利于減少當(dāng)年企業(yè)所得稅，因此，宜采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費(fèi)用前移和應(yīng)納稅所得額后移，以相對(duì)降低納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

虧損企業(yè)：由于虧損企業(yè)費(fèi)用的擴(kuò)大不能在當(dāng)期的企業(yè)所得稅前得到扣除，即使延續(xù)扣除也有5年時(shí)間的限定。因此，折舊方法應(yīng)選擇同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，不宜采用加速折舊法計(jì)提折舊。

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)：處于減免所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)的各種費(fèi)用的增加都會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的減少，從而導(dǎo)致享受的稅收優(yōu)惠減少，因此，折舊方法的選擇，應(yīng)考慮減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。把折舊費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度實(shí)現(xiàn)，以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得額，降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

六、企業(yè)納稅籌劃管理

（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，提高納稅籌劃認(rèn)識(shí)

一是注意學(xué)習(xí)、研究、掌握國(guó)家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認(rèn)知能力，及時(shí)掌握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)情況。二是要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作具有系統(tǒng)性、規(guī)范性；系統(tǒng)性是指從有政策的支持到賦予實(shí)施，需要系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作支持。規(guī)范性是指稅收優(yōu)惠政策得到落實(shí)，必須按照稅務(wù)部門規(guī)范的程序辦理立項(xiàng)申報(bào)、審核批復(fù)手續(xù)，方可實(shí)施。三是要認(rèn)識(shí)到合理避稅與偷稅、漏稅性質(zhì)上的區(qū)別。四是要提高會(huì)計(jì)人員納稅籌劃意識(shí)，將稅務(wù)籌劃納入到會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理中去。

（二）將稅務(wù)籌劃應(yīng)用到投資方案論證中

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)參與投資方案的論證工作，使投資項(xiàng)目建成后符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，以便項(xiàng)目建成后可享受到最多的稅收優(yōu)惠待遇，以最低的稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通

在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，都是沒有任何意義的，不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

（四）做好稅收優(yōu)惠手續(xù)的辦理工作

一是要多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，搞清本單位應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策有那些。二是應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門溝通，取得對(duì)政策的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，避免在政策認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生偏差。三是取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)，按照稅務(wù)優(yōu)惠管理要求，做好稅務(wù)優(yōu)惠立項(xiàng)申報(bào)、批復(fù)相關(guān)工作，辦妥稅務(wù)優(yōu)惠的各種手續(xù)。

綜上所述，稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)新思路?，F(xiàn)代企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)過程中，一方面，要遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營(yíng)，照章納稅；另一方面，應(yīng)注重節(jié)稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業(yè)財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

[責(zé)任編輯 柯 黎]